Decret del 4-2-2009 d'aprovació del Reglament de l'impost de mercaderies indirecte

Decret d'aprovació del Reglament de l'impost de mercaderies indirecte Exposició de motius Des de l'aprovació de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, el 26 de juny de 1991 i del seu primer Reglament de gestió del 25 de juliol del 1991, la norma reglamentària que desenvolupa l'aplicació de l'impost de mercaderies indirecte ha estat modificada en diverses ocasions.

Efectivament, la darrera vegada que es va publicar integrament el Reglament d'aplicació de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte del 26 de juny de 1991, fou el 27 d'abril del 2005. Des d'aquesta data, aquest Reglament ha estat modificat en dues ocasions més, el 18 d'octubre del 2006 i el 14 de novembre del 2007.

Per tant, el Govern davant d'una nova modificació d'aquest Reglament, necessària per altra banda per introduir el règim del perfeccionament actiu fiscal, sistema de la suspensió, i amb la voluntat d'oferir als administrats un accés àgil a la legislació duanera, ha decidit publicar el Reglament íntegre.

Paral·lelament, amb la introducció del règim del perfeccionament actiu fiscal, sistema de la suspensió, el Govern pretén també potenciar la competitivitat de la indústria nacional per afavorir les exportacions de mercaderies transformades al Principat d'Andorra.

Finalment, en aquest Reglament s'ha introduït el procediment de declaració incompleta, per a facilitar les formalitats duaneres en el cas de que la persona que introdueix mercaderies al Principat d'Andorra no disposi del document justificatiu del valor de les mercaderies, garantint però la recaptació dels impostos indirectes a la importació.

A proposta del ministre de Finances, el Govern, en la sessió del 4 de febrer del 2009, aprova el Reglament de l'impost de mercaderies indirecte.

Article únic

S'aprova el Reglament de l'impost de mercaderies indirecte, que entrarà en vigor l'endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d'Andorra, excepte per a la disposició addicional que entrarà en vigor el 10 de febrer del 2009.

Reglament de l'impost de mercaderies indirecte

Capítol primer. Disposicions generals i comunes al tractament de l'IMI en la

importació

Article 1

Estatus fiscal 1. L'operació definida a l'article 237, apartat 1 de la Llei 5/2004 del Codi de Duana, del 14 d'abril, confereix a les mercaderies afectades l'estatus fiscal de mercaderies posades al consum.

la declaració de posada al consum s'invalida després d'haver atorgat el dret a disposar de les mercaderies;

quan es reembossen o es redueixen, fins i tot parcialment, les imposicions de fiscalitat interna relatives a aquestes mercaderies;

quan s'exporten o es reexporten les mercaderies o bé quan reben una destinació fiscal amb els mateixos efectes, sense perjudici del que preveu l'article 14, apartat 3;

disposicions aplicables a les mercaderies introduïdes en el territori duaner del

Principat d'Andorra i els procediments declaratius relatius a la posada en lliure

disposició de les mercaderies, desenvolupats en els articles 47 a 88 de la Llei

5/2004 del Codi de Duana i en els reglaments d'aplicació de la Llei 5/2004 del Codi de Duana, s'apliquen mutatis mutandis per al tractament fiscal i per a la posada al consum de les mercaderies introduïdes en el territori nacional

Article 2

Declaracions incompletes 1. Sense perjudici de l'article 1, i per derogació als articles 58 a 64 del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004, del 14 d'abril, del Codi de Duana -

Disposicions aplicables a les mercaderies introduïdes al territori duaner del

Principat d'Andorra fins que no hagin rebut una destinació duanera, del 2 de març del 2005, les autoritats duaneres poden acceptar un declaració incompleta quan l'element que falta en el moment de la introducció de les mercaderies al territori duaner del Principat d'Andorra per a l'aplicació dels impostos indirectes a la importació, és el valor factura, d'acord amb les

disposicions previstes en aquest Reglament.

Article 3

Autorització per acollir-se al procediment de declaració incompleta 1. Aquest procediment està subordinat al lliurament d'una autorització per part de les autoritats duaneres.

a l'exactitud de les indicacions que hi figuren;

a l'autenticitat dels documents adjunts, si escau;

al respecte del conjunt de les obligacions inherents al procediment sol·licitat.

Article 4

Procediment de declaració incompleta 1. En el moment en que la persona autoritzada introdueix les mercaderies en el territori duaner del Principat d'Andorra, ha de dipositar en el despatx de Duana d'importació, una declaració d'importació relativa a la mercaderia introduïda, indicant un valor de referència. En aquest moment les autoritats duaneres poden decidir, si escau, controlar les mercaderies.

Capítol segon. Règims especials d'importació

Article 5

Procediments 1. De conformitat amb les condicions i els límits previstos a l'article 238 de la Llei 5/2004 del Codi de Duana, per a l'aplicació de l'article 6 de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, del 26 de juny de 1991, i sota reserva de les

disposicions aplicables que segueixen, els procediments establerts per a la

posada dels béns sota qualsevol dels règims duaners següents, s'apliquen mutatis mutandis en relació amb les exempcions de l'impost de mercaderies indirecte previstos en el marc dels règims especials d'importació:

Article 6

Els règims especials del dipòsit i del perfeccionament actiu 1. D'acord amb l'article 6, apartat 1, de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte s'entén per importacions de béns que es realitzen a l'empara dels règims especials d'importació:

les importacions de béns mobles corporals destinats a ser posats sota un dels règims duaners següents previstos per la legislació duanera vigent: dipòsit duaner i perfeccionament actiu;

les importacions de béns mobles corporals destinats a ser posats sota el règim del dipòsit o del perfeccionament actiu altres que els esmentats en el paràgraf anterior. En aquest cas, els règims corresponents es denominen successivament: dipòsit fiscal i perfeccionament actiu fiscal.

En aquest cas, l'exempció de l'impost de mercaderies indirecte pren efecte a la data del tancament del règim per una de les destinacions autoritzades, i quan aquest tancament compleix les condicions que donen dret al reembossament o a la reducció. Les condicions duaneres represes a l'article 131 de la Llei 5/2004, del Codi de Duana que donen dret al reembossament o a la reducció dels drets a la importació, s'apliquen mutatis mutandis al tractament de l'impost de mercaderies indirecte.

Article 7

El règim especial de l'admissió temporal D'acord amb l'article 6, apartat 2, de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte s'entén per importacions de béns que es realitzin a l'empara dels règims especials d'importació:

les importacions de béns mobles corporals destinats a ser posats sota el règim duaner de l'admissió temporal;

les importacions de béns mobles corporals destinats a ser posats sota el règim de l'admissió temporal altre que l'esmentat en el paràgraf anterior. En aquest cas, el règim corresponent es denominarà admissió temporal fiscal.

Article 8

Exempció total de l'impost de mercaderies indirecte de les mercaderies importades sota el règim de l'admissió temporal 1. D'acord amb l'article 6, apartat 2, de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, la importació de béns mobles corporals que es realitza a l'empara del règim especial de l'admissió temporal està exempta totalment de l'impost de mercaderies indirecte al llarg de tota la durada de la posada sota el règim, amb la condició que no es tracti de béns d'equipament, de béns de producció o de béns de fabricació, destinats a una utilització lucrativa o a l'execució de treballs de fabricació o de producció.

els materials professionals, en els casos i condicions definits als articles 3 i 4 del mencionat Reglament;

les mercaderies destinades a ser presentades o utilitzades en una exposició, una fira, un congrés o una manifestació similar, en els casos i condicions definits a l'article 5 del mencionat Reglament;

els materials pedagògics i científics, en els casos i les condicions definits als articles 6 i 7 del mencionat Reglament;

el material mèdic quirúrgic i de laboratori, en els casos i les condicions definits a l'article 8 del mencionat Reglament;

els materials destinats a lluitar contra els efectes de les catàstrofes, en els casos i les condicions definits a l'article 9 del mencionat Reglament;

els embalatges, en els casos i les condicions definits a l'article 10 del mencionat Reglament;

les mercaderies de qualsevol naturalesa destinades a proves, experiments o demostracions, en els casos i les condicions definits a l'article 11, apartat 1, punts d) i e) del mencionat Reglament;

les mostres, en els casos i les condicions definits a l'article 11, apartat 1, punt f) i apartat 2 del mencionat Reglament;

les mercaderies d'ocasió importades amb vista a ser subhastades, les obres d'art importades per ser exposades amb vista a ser eventualment venudes i les mercaderies que no es poden importar com a mostres, atès que l'expedidor les vol vendre però el comprador eventual en condiciona l'adquisició a un examen o prova previs, en els casos i les condicions definits a l'article 13, apartats 1, punts a), c) i d), 2 i 3 del mencionat Reglament;

els suports de so, d'imatge o d'informació i el material promocional, en els casos i les condicions definits a l'article 14 del mencionat Reglament;

els efectes personals i les mercaderies importades per viatgers amb finalitat esportiva, en els casos i les condicions definits a l'article 15 del mencionat Reglament;

els animals i els equipaments, en els casos i les condicions definits a l'article 16, apartat 1, punts a) i b) del mencionat Reglament;

els mitjans de transport, les paletes, els contenidors, les peces de recanvi, accessoris i equipaments normals, en els casos i les condicions definits a l'article 19, apartat 1 del mencionat Reglament, amb exclusió de tot ús amb finalitats comercials o professionals;

els altres casos d'admissió temporal que es beneficien de l'exempció total dels drets a la importació, en els casos i les condicions definits als articles 27 i 28 del mencionat Reglament.

Article 9

Exempció parcial de l'impost de mercaderies indirecte de les mercaderies importades sota el règim de l'admissió temporal 1. La importació de béns mobles corporals que es realitza a l'empara del règim especial de l'admissió temporal està subjecta a l'impost de mercaderies indirecte de manera parcial, quan els béns no compleixen les condicions previstes a l'article anterior per atorgar l'exempció total.

S'exclouen del benefici del règim tot producte susceptible de consumpció, els béns la utilització dels quals és susceptible d'ocasionar un perjudici a l'economia nacional, en especial a causa de la seva longevitat econòmica, respecte del termini de sojorn previst, i els béns que no compleixen les condicions definides al paràgraf precedent.

els motlles, matrius, clixés, dibuixos, projectes i altres objectes similars; els instruments de mesura, de control, de verificació i altres objectes similars; les eines i els instruments especials, posats a la disposició d'una persona establerta dins del territori del Principat d'Andorra, destinats a una utilització lucrativa o a l'execució de treballs de fabricació o de producció, d'acord amb l'article 11, apartat 1, punts a), b) i c) del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004 del Codi de Duana - L'admissió temporal;

els mitjans de producció de substitució en el sentit de l'article 12, apartat 1, del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004 del Codi de Duana - L'admissió temporal;

els béns importats en el marc d'un contracte de venda condicionat a proves satisfactòries en el sentit de l'article 13, apartat 1, punt b) del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004 del Codi de Duana - L'admissió temporal, en la mesura que aquests béns seran utilitzats amb una finalitat lucrativa o per a l'execució de treballs de fabricació o de producció;

els béns importats per ésser utilitzats sota la vigilància i la responsabilitat d'una administració pública per a activitats usuals de construcció, de reparació o manteniment d'interès general a les zones de frontera, tal com defineix l'article 16, apartat 1, punt c) del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004 del Codi de Duana - L'admissió temporal;

els mitjans de transport utilitzats en transport intern amb finalitats comercials o professionals;

els béns enumerats a l'article 8, apartat 2, quan no es respecten les condicions definides a l'article 8, apartat 1.

disposicions previstes a l'article 11.

Capítol tercer. Tancament dels règims especials d'importació i tractament de

l'impost de mercaderies indirecte

Article 10

Determinació de l'impost en el cas del perfeccionament actiu - sistema de reembossament En el cas del perfeccionament actiu, sistema de reembossament, per a l'aplicació de les disposicions de l'article 6, apartat 4, el reembossament o la reducció s'aplica a la totalitat de l'import de l'impost de mercaderies indirecte a la importació pagat o comptabilitzat en el moment de la posada dels béns sota el règim.

Article 11

Determinació de l'impost en el cas de l'admissió temporal en exempció parcial En el cas de l'admissió temporal en exempció parcial, per a l'aplicació de les

disposicions de l'article 9, apartat 4:

Article 12

Determinació de l'impost en el cas del tancament dels règims especials per a la posada al consum 1. En tots els casos de tancament dels règims especials d'importació del dipòsit o de l'admissió temporal en exempció total de l'impost de mercaderies indirecte, per despatx mitjançant la posada al consum en el territori nacional dels béns en l'estat, dels productes compensadors o dels productes intermediaris segons el cas, l'import de l'impost de mercaderies indirecte a percebre és el relatiu:

Article 13

Sostracció irregular dels béns En cas de sostracció irregular dels béns posats sota un dels règims especials esmentats a l'article 12, apartat 1, primer paràgraf, i apartat 4, l'impost de mercaderies indirecte es percep en les condicions definides a l'article 12, apartat 1, punt a), però tenint en compte els altres elements de taxació en vigor a la data de sostracció reconeguda per les autoritats duaneres, sense perjudici de les disposicions contencioses previstes en la matèria.

Si la data de sostracció no pot ser constatada per les autoritats duaneres, s'aplica el tipus de gravamen més elevat dels que han estat en vigor des del dia de posada sota el règim especial, o, eventualment, aquell des del dia del darrer cens fins al dia de la constatació de les irregularitats.

Capítol quart. Tractament de l'IMI en la reimportació

Article 14

Exportació temporal 1. D'acord amb l'article 5, apartat 8, de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte:

els béns exportats temporalment que han estat objecte de tractaments a l'estranger altres que els necessaris per al seu manteniment en bon estat de conservació;

els béns que no hagin estat objecte de formalitats duaneres relatives a llur posada sota el règim fiscal de l'exportació temporal;

els béns primitivament exportats fora del territori del Principat d'Andorra en les condicions previstes a l'article 15.

que el destinatari hagi rebutjat els béns perquè són defectuosos o no s'ajusten a les estipulacions del contracte, que els béns no hagin pogut posar-se al consum en el país de destí per motius reglamentaris d'aquest país, que per altres circumstàncies, els béns no hagin pogut ésser assignats a la seva utilització prevista, circumstàncies en què l'exportador no hi hagi influït de cap manera.

Aquest apartat no s'aplica als béns que s'hagin beneficiat, en el moment de la seva exportació inicial, de qualsevol avantatge fiscal o d'un reembossament fiscal total o parcial.

Article 15

Operacions especials 1. D'acord amb l'article 5, apartat 9, de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, està exempta de l'impost de mercaderies indirecte la reimportació de béns per la persona que els ha exportat temporalment amb la finalitat d'efectuar-hi obratges, quan aquests obratges estan gravats a l'estranger amb una imposició idèntica a l'impost de mercaderies indirecte, sempre que no s'hagi procedit a l'exempció o al reembossament d'aquesta imposició equivalent a l'impost de mercaderies indirecte a l'estranger.

L'operació d'exportació temporal realitzada amb les finalitats definides al paràgraf precedent es denominarà perfeccionament passiu fiscal quan els béns mobles corporals, provinents del mercat nacional, no es posin sota el règim duaner previst per la legislació duanera vigent del perfeccionament passiu.

sense incidència en el pla econòmic, realitzades a títol ocasional per particulars, i que no comportin una repercussió negativa en el mercat nacional.

Article 16

Modalitats de taxació 1. Quan les condicions indispensables per beneficiar-se de l'exempció de l'impost de mercaderies indirecte en el sentit dels articles 14 i 15 precedents no es compleixen, i concretament quan els béns han estat objecte a l'estranger d'una reparació, d'una transformació, d'una adaptació, d'un treball a preu fet sense subministrament de mercaderia o d'un obratge, la seva reimportació està sotmesa al pagament de l'impost de mercaderies indirecte sobre el valor dels béns i serveis subministrats pel prestatari estranger, s'aplica el tipus impositiu corresponent als productes reimportats en vigor al dia de l'acceptació de la declaració a la Duana de reimportació per les autoritats duaneres.

Capítol cinquè. Exempcions

Article 17

Concepte de petites trameses Per a l'aplicació de l'article 5, apartat 7 de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, s'entén per petites trameses els enviaments de poc valor i els enviaments de particular a particular, definits als articles 18 i 20 respectivament.

Article 18

Enviaments de poc valor 1. S'admeten en exempció de l'impost de mercaderies indirecte, sota reserva dels apartats 2 i 3, els enviaments constituïts per mercaderies de poc valor, directament trameses des d'un país estranger a un particular que es troba al Principat d'Andorra.

Article 19

Béns exclosos del benefici de l'exempció S'exclouen de l'exempció:

Article 20

Enviaments de particular a particular 1. S'admeten en exempció de l'impost de mercaderies indirecte, sota reserva dels articles 21 i 22, les mercaderies que contenen els enviaments fets des d'un país estranger per un particular a un altre particular que es troba al territori duaner del Principat d'Andorra, en la mesura que es tracta d'importacions sense cap mena de caràcter comercial.

tenen un caràcter ocasional;

contenen exclusivament mercaderies reservades a l'ús personal o familiar dels destinataris i que la naturalesa o la quantitat d'aquestes mercaderies no reflecteixin cap interès de caràcter comercial;

són tramesos per l'expedidor al destinatari sense pagament de cap mena.

Article 21

Limitació en funció del valor de les mercaderies L'exempció establerta a l'article 20, apartat 1, s'aplica sobre un valor de 450 euros per enviament, inclòs el valor de les mercaderies que estableix l'article 22.

Quan el valor global de diverses mercaderies supera, per enviament, l'import que indica el primer paràgraf, l'exempció s'atorga fins a arribar a l'import per a les mercaderies que es poden beneficiar d'aquesta exempció si són importades separadament, tenint en compte que el valor d'una mercaderia no es pot fraccionar.

Article 22

Limitacions quantitatives Pel que fa a les mercaderies que s'enumeren a continuació, l'exempció que estableix l'article 20, apartat 1, es limita, per enviament, a les quantitats següents:

50 cigarrets, o 25 cigarrets (cigars d'un pes màxim de 3 grams cada un), o 10 cigars, o 50 grams de tabac per fumar, o un assortiment proporcional d'aquests productes.

begudes destil·lades i begudes espirituoses amb un grau d'alcoholimetria de més d'un 22% vol.; alcohol etílic no desnaturalitzat d'un 80% vol. i més: 1 litre, o begudes destil·lades i begudes espirituoses, aperitius a base de vins o d'alcohol, tafia, sake o begudes similars amb un grau d'alcoholimetria d'un 22% vol o menys; vins escumosos, vins de licor: 1 litre, o un assortiment proporcional d'aquests productes;

vins no escumosos: 2 litres.

Capítol sisè. El deute fiscal

Article 23

Terminis i forma de pagament 1. L'import de l'impost de mercaderies indirecte liquidat i acreditat s'ha de pagar al comptat en diners de curs legal o mitjançant taló, xec o transferència contra una entitat de crèdit o estalvi degudament autoritzada per operar al Principat d'Andorra.

Article 24

Liquidació provisional d'ofici 1. Les autoritats duaneres han de practicar liquidacions provisionals d'ofici quan el subjecte passiu incompleixi el deure d'autoliquidar l'impost d'acord amb el que estableixen els articles precedents, i no compleixi el requeriment per a la presentació de la declaració i la liquidació formulades per aquestes autoritats.

Article 25

Procediment de la liquidació provisional d'ofici 1. Transcorreguts trenta dies hàbils des de la notificació al subjecte passiu del requeriment de les autoritats duaneres perquè efectuï la presentació de la declaració liquidació que no hagi estat realitzada en el termini reglamentari, pot iniciar-se el procediment per practicar la liquidació provisional d'ofici, llevat que en el termini indicat sigui convalidat l'incompliment o es justifiqui degudament la inexistència de l'obligació.

Article 26

Efectes de la liquidació provisional d'ofici 1. Les liquidacions provisionals d'ofici són immediatament executives, sense perjudici dels corresponents recursos que s'hi puguin interposar en contra, d'acord amb el que estableix la legislació vigent.

Article 27

Reembossament i reducció de l'impost Sense perjudici de les disposicions específiques de l'ordenament jurídic en matèria de fiscalitat interna així com de les recollides en aquest Reglament, les

disposicions duaneres dels articles 226 a 233 de la Llei 5/2004 del Codi de

Duana s'apliquen mutatis mutandis al reembossament i a la reducció del deute fiscal.

Disposició addicional

Modificació del Títol II, de l'annex número 5, del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004, del 14 d'abril, del Codi de Duana - Disposicions aplicables a les mercaderies introduïdes al territori duaner del Principat d'Andorra fins que hagin rebut una destinació duanera, del 2 de març del 2005 Es modifica l'apartat relatiu a la casella 37, del Títol II, de l'annex número 5 del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004, del 14 d'abril, del Codi de Duana -

Disposicions aplicables a les mercaderies introduïdes al territori duaner del

Principat d'Andorra fins que hagin rebut una destinació duanera, del 2 de març del 2005, per tal d'incloure-hi els codis següents:

"04: Posada en lliure disposició de mercaderies que es beneficien d'una exempció fiscal.

05: Posada en lliure disposició i posada simultània sota un règim fiscal suspensiu (altre que el de dipòsit).

45: Posada al consum de mercaderies subjectes únicament a impostos especials, per part de destil·ladors i refinadors."

Disposició derogatòria

En el moment de l'entrada en vigor d'aquesta norma queda derogat el Reglament d'aplicació de la Llei de l'impost de mercaderies indirecte, del 27 d'abril del 2005 i els seus Reglaments de modificació del 18 d'octubre del 2006 i del 14 de novembre del 2007.

Cosa que es fa pública per a coneixement general.

Andorra la Vella, 4 de febrer del 2009 Albert Pintat Santolària

Annex 1

Elements de la liquidació complementària global Operador autoritzat núm:

Suportat provisional Suportat definitiu Núm. declaració Quantitat: L, Kg, altres Valor provisional Núm. Factura Quantitat: L, Kg, altres Valor definitiu Total Liquidació = Total impost importació degut - Total impost importació suportat El tipus impositiu és el tipus impositiu vigent el dia de la importació efectiva de les mercaderies Signatura de l'operador autoritzat