LegalizeRozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 8 lipca 2015 r. w sprawie zaleceń dotyczących standardu rachunku kosztów u świadczeniodawców
W rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo konta 550, przed przeniesieniem na konta 710-719 oraz 731, wykazywane jest w pozycji „Koszty zarządu”.
Typowe zapisy strony Wn konta 550 - Koszty zarządu określa tabela 2.12.
Typowe zapisy strony Ma konta 550 - Koszty zarządu określa tabela 2.13.
Konto 580 - Rozliczenie kosztów działalności służy do porównania faktycznie poniesionych kosztów dotyczących świadczeń opieki zdrowotnej z kosztem planowanym ustalanym w module kontrolingowym, w szczególności do:
1) przeksięgowania kosztu planowanego świadczeń opieki zdrowotnej;
2) przeksięgowania kosztów gotowości;
3) przeksięgowania kosztów niewykorzystanych zasobów;
4) ustalenia i przeksięgowania odchyleń między kosztem rzeczywistym i kosztem planowanym.
Ujmowanie kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej odbywa się w trakcie okresu sprawozdawczego lub na koniec miesiąca po koszcie planowanym i następnie na koniec okresu następuje porównanie kosztów planowanych z rzeczywistymi. Koszt rzeczywisty świadczeń opieki zdrowotnej ustalany jest na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej - i obejmuje wszystkie zarejestrowane w ciągu miesiąca koszty skorygowane o koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wycenionych według kosztu planowanego. Koszt planowany wykonania świadczeń opieki zdrowotnej, koszty gotowości oraz koszty niewykorzystanych zasobów są ustalane w module kontrolingowym.
Po stronie Wn konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności księguje się:
1) poniesione koszty w okresie sprawozdawczym, dotyczące zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej, w korespondencji z kontami 500-509 - Koszty działalności podstawowej;
2) ustalone i przeksięgowane odchylenia pomiędzy wyższym kosztem planowanym ustalanym w module kontrolingowym a kosztem faktycznie poniesionym ustalanym na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej.
Na stronie Ma konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności księguje się:
1) przeksięgowanie zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wycenionych po koszcie planowanym na konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej;
2) przeksięgowanie kosztów gotowości;
3) przeksięgowanie kosztów niewykorzystanych zasobów;
4) ustalenie i przeksięgowanie odchyleń między wyższym kosztem faktycznie poniesionym ustalanym na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej - a kosztem planowanym ustalanym w module kontrolingowym.
W celu ustalenia odchyleń w ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
1) pierwszego stopnia według grup ośrodków kosztów działalności podstawowej (500-509):
580-0 Podstawowa opieka zdrowotna,
580-1 Poradnie specjalistyczne,
580-2 Ośrodki (zespoły) opieki pozaszpitalnej,
580-3 Pomoc doraźna i ratownictwo medyczne,
580-4 Oddziały szpitalne i inne komórki organizacyjne, w których wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju świadczenia szpitalne,
580-5 Zakłady opiekuńczo-lecznicze i pielęgnacyjno-opiekuńcze,
580-6 Zakłady lecznictwa uzdrowiskowego,
580-7 Pracownie diagnostyczne lub zabiegowe,
580-8 Pracownie tkanek wyrobów medycznych,
580-9 Inne komórki działalności medycznej;
2) drugiego stopnia - według ośrodków kosztów działalności podstawowej.
Na dzień bilansowy konto 580 - Rozliczenie kosztów działalności nie wykazuje salda.
Typowe zapisy strony Wn konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności określa tabela 2.14.
Typowe zapisy strony Ma konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności określa tabela 2.15.
Zespół „6” - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej i rozliczenia międzyokresowe obejmuje następujące konta syntetyczne:
1) konto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej;
2) konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów;
3) konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych;
4) konto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów.
Konto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej służy do przeniesienia na koniec roku obrotowego planowanych kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej. Koszty planowane niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej są ustalane w module kontrolingowym.
Na stronie Wn ujmuje się koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na koniec roku obrotowego.
Na stronie Ma księguje się przeniesienie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na odpowiednie konta 500-509 na początek roku obrotowego.
Do konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej jest prowadzona ewidencja analityczna umożliwiająca powiązanie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej z odpowiednim ośrodkiem kosztów działalności podstawowej, w szczególności:
1) pierwszego stopnia według grup ośrodków kosztów działalności podstawowej (500-509):
603-0 - Podstawowa opieka zdrowotna,
603-1 - Poradnie specjalistyczne,
603-2 - Ośrodki (zespoły) opieki pozaszpitalnej,
603-3- Pomoc doraźna i ratownictwo medyczne,
603-4 - Oddziały szpitalne i inne komórki organizacyjne, w których wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju świadczenia szpitalne,
603-5 - Zakłady opiekuńczo-lecznicze i pielęgnacyjno-opiekuńcze,
603-6 - Zakłady lecznictwa uzdrowiskowego,
603-7 - Pracownie diagnostyczne lub zabiegowe, i) 603-8- Pracownie tkanek wyrobów medycznych, j) 603-9 - Inne komórki działalności medycznej;
2) drugiego stopnia - według ośrodków kosztów działalności podstawowej.
Na koniec roku obrotowego konto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykazuje saldo Wn oznaczające koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
Saldo konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykazywane jest w bilansie w aktywach obrotowych w pozycji „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe”.
Typowe zapisy strony Wn konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej określa tabela 3.1.
Typowe zapisy strony Ma konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej określa tabela 3.2.
Konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych czynnych obejmujących koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym, ale dotyczące okresów przyszłych.
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o których mowa w ust. 138, są dokonywane w celu zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów.
W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, na koncie 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o którym mowa w ust. 138, wykazuje się koszty dotyczące okresów przyszłych, które uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu produktów.
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o których mowa w ust. 138, które trwają nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, zalicza się do aktywów obrotowych, a rozliczenia międzyokresowe trwające dłużej niż 12 miesięcy - do aktywów trwałych.
Dla kwalifikacji poniesionych kosztów do rozliczenia w czasie istotny jest ich wpływ na poziom kosztów okresu sprawozdawczego i możliwość zniekształcenia wyniku finansowego.
Koszty podlegające rozliczaniu w czasie ujmowane są wstępnie na kontach zespołu 4, a następnie przenoszone do rozliczenia na konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów w korespondencji z kontem 490.
Do rozliczeń międzyokresowych czynnych kosztów, o których mowa w ust. 137, zalicza się w szczególności:
1) czynsze i dzierżawy opłacone z góry;
2) ubezpieczenia majątkowe i odpowiedzialności cywilnej;
3) podatki i opłaty obciążające koszty zapłacone jednorazowo na początku roku, w tym podatek od nieruchomości;
4) opłaty roczne za wieczyste użytkowanie gruntu opłacone jednorazowo na początku roku;
5) całoroczny odpis na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych lub świadczenia urlopowe;
6) prenumeraty;
7) dostęp do programów lub baz danych;
8) inne niż określone w pkt 1-7 koszty poniesione z góry.
Wielkość odpisu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów w koszty danego okresu jest uzależniona od okresu i sposobu ich rozliczania (w równych ratach miesięcznych lub rozliczane w stosunku do wielkości świadczeń). Zaleca się, aby czas i sposób rozliczenia był uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.
Na stronie Wn konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów księguje się koszty poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów.
Na stronie Ma konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów księguje się zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.
W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
1) według tytułów rozliczeń międzyokresowych czynnych;
2) w podziale na rozliczenia międzyokresowe krótkoterminowe i długoterminowe.
Konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów może wykazywać saldo Wn oznaczające wartość poniesionych kosztów dotyczących okresów przyszłych.
Saldo konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów wykazywane jest w bilansie w aktywach obrotowych w pozycji „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe” lub w aktywach trwałych w pozycji „Inne rozliczenia międzyokresowe”.
Typowe zapisy strony Wn konta 641- Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów określa tabela 3.3.
Typowe zapisy strony Ma konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów określa tabela 3.4.
Konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych służy do ujęcia rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze, zwanych dalej „RMB”.
Rozliczeń, o których mowa w ust. 152, dokonuje się w celu zapewnienia współmierności przychodów i kosztów.
Konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych obejmuje w szczególności następujące koszty z tytułu:
1) świadczeń emerytalnych i rentowych;
2) nagród jubileuszowych;
3) z tytułu niewykorzystanych urlopów;
4) z tytułu nagród i premii.
Na stronie Wn konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych ujmuje się na dzień bilansowy zmniejszenie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze.
Na stronie Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych ujmuje się na dzień bilansowy utworzenie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze.
W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
1) według tytułów rozliczeń międzyokresowych biernych;
2) w podziale na rozliczenia międzyokresowe krótkoterminowe i długoterminowe.
Konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych może wykazywać saldo Ma oznaczające wartość utworzonych rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, których poniesienie przewidziano w przyszłych okresach.
Saldo konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych wykazywane jest w bilansie w pozycji „Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne”.
Typowe zapisy strony Wn konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych określa tabela 3.5.
Wykorzystanie RMB z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych może być również ujęte w księgach rachunkowych następujący sposób:
1) wykorzystanie RMB Wn 404/405 Ma zespół 2 oraz Wn zespół 5 Ma 490;
2) zmniejszenie RMB w związku z ich wykorzystaniem Wn 645 Ma zespół 5 - do wysokości RMB.
Typowe zapisy strony Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych określa tabela 3.6.
Konto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów z tytułu innych świadczeń, w szczególności rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów wynikających z obowiązku wykonania związanych z bieżącą działalnością przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, nawet gdy data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana.
Do rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, o których mowa w ust. 163, nie zalicza się zobowiązań wynikających z przyjętych przez świadczeniodawcę, niefakturowanych dostaw i usług. Zobowiązania te zalicza się do zobowiązań z tytułu dostaw i usług, i to także wtedy, gdy ustalenie przez jednostkę dokładnej ilości (ceny) dostawy (usługi) może wymagać szacunków.
Zobowiązania ujęte jako rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów i zasady ustalania ich wysokości powinny wynikać z uznanych zwyczajów handlowych. Odpisy biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Zaleca się, aby czas i sposób rozliczenia był uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów. Niewykorzystane zobowiązania wykazywane jako rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów pomniejszają koszty tego okresu sprawozdawczego, w którym stwierdzono, że zobowiązania te nie powstały.
Koszty kwalifikowane do rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów ujmowane są na koncie 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów w korespondencji z kontami zespołu 5.
Na stronie Wn konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów księguje się:
1) koszty poniesione w bieżącym okresie sprawozdawczym, na które w poprzednich okresach były tworzone RMB;
2) odpis niewykorzystanych RMB.
Na stronie Ma konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów księguje się prawdopodobne zobowiązania, których kwota bądź data wymagalności nie są jeszcze znane.
W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
1) według tytułów rozliczeń międzyokresowych biernych;
2) w podziale na rozliczenia międzyokresowe krótkoterminowe i długoterminowe.
Konto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów może wykazywać saldo Ma oznaczające wartość utworzonych rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, których poniesienie przewidziano w przyszłych okresach.
Saldo konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów wykazywane jest w bilansie w pozycji „Pozostałe rezerwy”.
Typowe zapisy strony Wn konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów określa tabela 3.7.
Typowe zapisy strony Ma konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów określa tabela 3.8.
Zespół „7” - Koszty związane z osiągnięciem przychodów oraz koszt podatku dochodowego obejmuje następujące konta syntetyczne:
1) konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej, w szczególności:
konto 710 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty podstawowej opieki zdrowotnej,
konto 711 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty poradni specjalistycznych,
konto 712 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej,
konto 713 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego,
konto 714 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna,
konto 715 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych,
konto 716 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego,
konto 717 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych,
konto 718 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty pracowni wyrobów medycznych,
konto 719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - koszty innych komórek działalności medycznej;
2) konto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej;
3) konto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów;
4) konto 751 - Koszty finansowe;
5) konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne;
6) konto 781 - Podatek dochodowy;
7) konto 790 - Obroty wewnętrzne;
8) konto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
Konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej służą do ewidencji kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach działalności podstawowej.
W planie kont, przy ustalaniu poszczególnych kont z zakresu 710-719 uwzględniono podział przedstawiony w tabeli 4.1.
Na koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej składają się:
1) koszty świadczeń opieki zdrowotnej według kosztu planowanego;
2) koszty gotowości, niewykorzystanych zasobów oraz odchylenia od kosztu planowanego;
3) rozliczone koszty zarządu.
Koszty świadczeń opieki zdrowotnej mogą być przenoszone na konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej w trakcie okresu sprawozdawczego lub na koniec okresu. Na koniec okresu następuje dodatkowo rozliczenie odchyleń oraz kosztów zarządu i ustalenie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
Na stronie Wn kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej księguje się:
1) planowany koszt zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków kosztów działalności podstawowej skorygowany o odchylenia między kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami planowanymi;
2) koszty gotowości oraz niewykorzystanych zasobów;
3) rozliczone koszty zarządu.
Na stronie Ma kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej księguje się przeniesienie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej na wynik finansowy lub rozliczenie kosztów rodzajowych, zależnie od wariantu rachunku zysków i strat.
W ramach kont powinna być prowadzona ewidencja analityczna zapewniająca w szczególności następujące informacje:
1) pierwszego stopnia - według ośrodków kosztów działalności podstawowej;
2) drugiego stopnia - w podziale na podmioty finansujące świadczenia opieki zdrowotnej oraz koszty niewykorzystanych zasobów.
W ciągu roku obrotowego konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej wykazują saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 490 - Rozliczenie kosztów - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, lub na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym.
W rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo kont 710-719, bez rozliczonych kosztów zarządu, wykazywane jest w pozycji „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”.
Typowe zapisy strony Wn kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej określa tabela 4.2.
Typowe zapisy strony Ma kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej określa tabela 4.3.
Konto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej służy do ewidencji kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej w części podlegającej sprzedaży odbiorcom zewnętrznym i osobom zatrudnionym u świadczeniodawcy.
Na stronie Wn konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej księguje się koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej.
Na stronie Ma konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej księguje się przeniesienie kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej na wynik finansowy lub rozliczenie kosztów rodzajowych, zależnie od wariantu rachunku zysków i strat.
W ramach konta syntetycznego jest prowadzona ewidencja analityczna według ośrodków kosztów działalności pomocniczej.
W ciągu roku obrotowego konto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej wykazuje saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 490 - Rozliczenie kosztów - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, lub na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym.
W rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej, bez rozliczonych kosztów zarządu, wykazywane jest w pozycji „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”.
Typowe zapisy strony Wn konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej określa tabela 4.4.
Typowe zapisy strony Ma konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej określa tabela 4.5.
Konto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów służy do ewidencji wartości sprzedanych towarów i materiałów według cen zakupu lub cen nabycia albo w cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia, w zależności od rozwiązań przyjętych w polityce rachunkowości, z uwzględnieniem odpisów aktualizujących wartość towarów i materiałów.
Dla przychodów ze sprzedaży towarów lub materiałów kosztem, który bezpośrednio można powiązać z osiągniętym przychodem, jest wartość sprzedanych towarów lub materiałów.
Ustalenie wartości sprzedanych towarów lub materiałów wymaga określenia przez świadczeniodawcę metody wyceny rozchodu rzeczowych aktywów obrotowych.
W przypadku odnoszenia zakupionych rzeczowych aktywów obrotowych w koszty działalności jednostki bezpośrednio po zakupie, dla zapewnienia współmierności kosztów i przychodów związanych ze sprzedażą towarów lub materiałów świadczeniodawca przeprowadza, najpóźniej na koniec roku obrotowego, spis z natury i dokonuje jego wycenę. Wartość towarów i materiałów ze spisu z natury koryguje odpowiednio koszty dotyczące sprzedanych materiałów lub towarów.
Po stronie Wn konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów księguje się:
1) wartość sprzedanych towarów i materiałów, odpowiednio w cenach zakupu, nabycia lub ewidencyjnych pomniejszonych o odpisy aktualizujące dotyczące sprzedanych towarów lub materiałów;
2) odchylenia debetowe od cen ewidencyjnych, w przypadku gdy wycena rzeczowych aktywów obrotowych dokonywana jest w cenach ewidencyjnych;
3) wartość towarów i materiałów odniesionych w koszty bezpośrednio po zakupie;
4) korektę w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji i ustalenia wartości końcowej materiałów i towarów, których wartość w ciągu roku odnoszono w koszty w momencie zakupu.
Po stronie Ma kont 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów księguje się:
1) wszelkie zmniejszenia wartości sprzedanych materiałów lub towarów wynikające z uznanych zwrotów i reklamacji - w korespondencji z kontami zespołu 3;
2) odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych w przypadku gdy wycena rzeczowych aktywów obrotowych dokonywana jest w cenach ewidencyjnych;
3) korektę w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji i ustalenia wartości końcowej materiałów i towarów, których wartość w ciągu roku odnoszono w koszty w momencie zakupu;
4) przeniesienia wartości sprzedanych materiałów i towarów na koniec roku na wynik finansowy.
Ewidencję analityczną konta należy powiązać z ewidencją konta „Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów”, tak aby umożliwiała uzyskanie informacji o wartości sprzedanych towarów oraz wartości sprzedanych materiałów.
W ramach konta syntetycznego 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów jest prowadzona ewidencja analityczna według potrzeb świadczeniodawcy:
1) pierwszego stopnia, według wartości sprzedanych towarów i wartości sprzedanych materiałów;
2) drugiego stopnia stanowiąca uszczegółowienie ewidencji analitycznej pierwszego stopnia zapewniająca istotność decyzyjną informacji oraz dla potrzeb kontroli.
Zaleca się następujący wykaz pozycji analitycznych do konta 741- Wartość sprzedanych towarów i materiałów:
1) 741-1 Wartość sprzedanych towarów;
2) 741 -1 -n Wartość sprzedanych towarów według ich rodzaj ów;
3) 741-2 Wartość sprzedanych materiałów;
4) 741-2-n Wartość sprzedanych materiałów według ich rodzajów.
W ciągu roku obrotowego konto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów wykazuje saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto w zespole 8 - Wynik finansowy.
W rachunku zysków i strat saldo konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów wykazywane jest w pozycji „Wartość sprzedanych towarów i materiałów”.
Typowe zapisy strony Wn konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów określa tabela 4.6.
Typowe zapisy strony Ma konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów określa tabela 4.7.
Konto 751 - Koszty finansowe służy do ujmowania kosztów:
1) z tytułu odsetek, w tym od zaciągniętych kredytów i pożyczek, od przeterminowanych zobowiązań, z tytułu leasingu finansowego, od wystawionych weksli i innych dłużnych papierów wartościowych^2)^;
2) z tytułu ujemnych różnic kursowych od składników aktywów obrotowych i zobowiązań wyrażonych w walutach obcych;
3) z tytułu zbycia aktywów finansowych, w tym akcji, udziałów lub dłużnych papierów wartościowych;
4) z tytułu aktualizacji wyceny aktywów finansowych, o których mowa w pkt 3;
5) pozostałych, w szczególności prowizji od zaciągniętych kredytów i pożyczek.
Po stronie Wn konta 751 - Koszty finansowe księguje się:
1) koszty z tytułu odsetek od zobowiązań;
2) wartość zbytych aktywów finansowych;
3) koszty związane z aktualizacją wyceny aktywów finansowych
4) pozostałe koszty finansowe.
Po stronie Ma konta 751 księguje się przeniesienie kosztów finansowych na wynik finansowy na dzień bilansowy.
W ramach konta syntetycznego 751 jest prowadzona ewidencja analityczna:
1) pierwszego stopnia, według rodzajów kosztów finansowych:
koszty odsetek,
koszty ze zbycia aktywów finansowych i innych inwestycji,
koszty z tytułu aktualizacji wyceny aktywów finansowych i innych inwestycji,
pozostałe koszty finansowe, np. z tytułu różnic kursowych;
2) drugiego stopnia stanowiąca uszczegółowienie ewidencji analitycznej pierwszego stopnia zapewniająca istotność decyzyjną informacji oraz dla potrzeb kontroli.
W ciągu roku obrotowego konto 751- Koszty finansowe wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto zespołu 8 - Wynik finansowy.
W rachunku zysków i strat saldo konta 751 - Koszty finansowe wykazywane jest w pozycji „Koszty finansowe”.
Typowe zapisy strony Wn konta 751 - Koszty finansowe określa tabela 4.8.
Typowe zapisy strony Ma konta 751 - Koszty finansowe określa tabela 4.9.
Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne służy do ujmowania pozostałych kosztów operacyjnych:
1) obejmujących wartość netto sprzedanych składników aktywów trwałych, w tym środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych w budowie, inwestycji w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne oraz kosztów związanych z ich sprzedażą;
2) stanowiących odpisy aktualizujące wartość niefinansowych aktywów trwałych, w tym odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu tzw. świadczeń ponadlimitowych;
3) związanych pośrednio z działalnością operacyjną świadczeniodawcy;
4) funkcjonowania obiektów socjalnych, w tym ośrodków wczasowych i kolonijnych, domów wypoczynkowych, sanatoriów, obiektów sportowo-rekreacyjnych, obiektów działalności kulturalnej.
Po stronie Wn konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne księguje się:
1) wartość netto sprzedanych składników aktywów trwałych;
2) odpisy aktualizujące uwzględniające utratę wartości niefinansowych aktywów trwałych przestarzałych technologicznie, przeznaczonych do likwidacji lub wycofania z użycia;
3) odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych w związku z utratą ich wartości;
4) odpisy aktualizujące wartości inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne, jak również związane z ich przekwalifikowaniem odpowiednio do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli do wyceny przyjęto cenę rynkową bądź inaczej określoną wartość godziwą;
5) odpisy aktualizujące wartość należności, w szczególności należności z tytułu tzw. świadczeń ponadlimitowych;
6) koszty likwidacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
7) koszty utrzymania inwestycji w aktywa niefinansowe (nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne);
8) przekazane darowizny;
9) odszkodowania, kary i grzywny;
10) utworzenie rezerw na pewne i prawdopodobne straty z tytułu operacji gospodarczych w toku, związanych z działalnością operacyjną;
11) niezawinione niedobory składników majątkowych;
12) koszty postępowania spornego;
13) jednorazowe odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy;
14) koszty usuwania szkód powstałych w wyniku zdarzeń powtarzalnych;
15) koszty usług związanych z działalnością socjalną;
16) koszty związane ze zbyciem obiektów działalności socjalnej.
Po stronie Ma kont 761 - Pozostałe koszty operacyjne księguje się przeniesienie pozostałych kosztów operacyjnych na wynik finansowy na dzień bilansowy.
W ramach konta syntetycznego 761 - Pozostałe koszty operacyjne prowadzona jest ewidencja analityczna:
1) pierwszego stopnia, według rodzajów pozostałych kosztów operacyjnych:
wartość netto sprzedanych niefinansowych składników aktywów trwałych i koszty związane z ich sprzedażą,
odpisy aktualizujące wartość aktywów niefinansowych,
koszty funkcjonowania obiektów socjalnych,
inne koszty pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki;
2) drugiego stopnia stanowiąca uszczegółowienie ewidencji analitycznej pierwszego stopnia zapewniająca istotność decyzyjną informacji oraz dla potrzeb kontroli.
W ciągu roku obrotowego konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto zespołu 8 - Wynik finansowy.
W rachunku zysków i strat saldo konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne wykazywane jest w pozycji „Pozostałe koszty operacyjne”.
Typowe zapisy strony Wn konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne określa tabela 2.10
Typowe zapisy strony Ma konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne określa tabela 4.11.
Konto 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych służy do ewidencji kosztów podatku dochodowego od osób prawnych.
Po stronie Wn konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych ujmuje się koszt podatku dochodowego od osób prawnych.
Po stronie Ma konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych ujmuje się zmniejszenie podatku dochodowego od osób prawnych.
W ramach konta syntetycznego może nie być prowadzona ewidencja analityczna.
Konto 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto w zespole 8 - Wynik finansowy.
Typowe zapisy strony Wn konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych określa tabela 4.12.
Typowe zapisy strony Ma konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych określa tabela 4.13.
Konto 790 - Obroty wewnętrzne prowadzone jest w celu ułatwienia sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym. Po stronie Ma ujmuje się poniesione koszty wytworzenia usług, które zostały ujęte w zespole 4 i 5, a następnie przeniesione na konta zespołu 0, 2 lub konta 761 i 771. Równolegle prowadzi się zapisy po stronie Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
Zapisy na kontach 790 i 791 dokonywane są w przypadku przeniesienia kosztów podstawowej działalności operacyjnej na konta zespołu 0, 2 lub konta 761 i 771. W ten sposób tego typu zapisy pozwalają na wykazanie zmiany stanu produktów w postaci salda konta 490. Zmiana stanu produktów równa jest różnicy między saldami początkowymi a końcowymi kont 603, 641, 645 i 646.
Przykładem powyższej operacji jest ulepszenie środka trwałego we własnym zakresie przez podmiot leczniczy. Poniesione w tym celu koszty wytworzenia zwiększają wartość środków trwałych na koncie środki trwałe w zespole 0 (Wn zespół 0, Ma zespół 5). Dokonywany jest zapis: Wn zespół 0, Ma zespół 5 i w tej samej kwocie równolegle dokonywany jest zapis: Wn 791, Ma 790 lub zapis Wn zespół 0, Ma 790 oraz w tej samej kwocie: Wn 791, Ma zespół 5.
Jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym mogą nie prowadzić konta 790 - Obroty wewnętrzne.
W celu ułatwienia korzystania z planu kont jednostkom stosującym różne rozwiązania ewidencyjne zastosowano następujący układ typowych zapisów:
1) na kontach innych niż 790 - Obroty wewnętrzne i 791 - Koszt obrotów wewnętrznych, gdy koszty podstawowej działalności operacyjnej są księgowanie na kontach 500-509 i 530 oraz drugostronnie na kontach zespołu 0, 2 oraz kontach 761 i 771, potrzebę dokonania dodatkowego zapisu na kontach 790 i 791 w jednostkach sporządzających rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym oznaczono uwagą: „równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 790, Ma 791”. Jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym nie muszą dokonywać takiego zapisu;
2) na koncie 790 - Obroty wewnętrzne - typowe zapisy zawierają drugostronne powiązanie konta 790 - Obroty wewnętrzne z innymi kontami oraz uwagę o zapisie równoległym w korespondencji z kontem 791 - Koszt obrotów wewnętrznych;
3) na koncie 791 - Koszt obrotów wewnętrznych - typowe zapisy zawierają drugostronne powiązanie konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych z innymi kontami oraz uwagę o zapisie równoległym w korespondencji z kontem 790 - Obroty wewnętrzne.
Możliwe jest nie prowadzenie ewidencji analitycznej do konta 790 - Obroty wewnętrzne.
W ciągu okresu konto 790 - Obroty wewnętrzne wykazuje saldo Ma, równe saldu Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych. Na dzień bilansowy saldo jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy i jest wykazywane w wariancie porównawczym rachunku zysków i strat w pozycji „Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki”.
Typowe zapisy strony Wn konta 790 - Obroty wewnętrzne określa tabela 4.14. Tabela 4.14. Typowe zapisy strony Wn konta 790 - Obroty wewnętrzne
Typowe zapisy strony Ma konta 790 - Obroty wewnętrzne określa tabela 4.15.
Konto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych jest prowadzone w celu ułatwienia sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym.
Po stronie Wn ujmuje się poniesione koszty związane z wykonaniem świadczeń opieki zdrowotnej lub innych usług, które przeniesione zostały na konta zespołu 0,2 oraz konta
761 i 771. Zapisy dokonywane są równolegle do zapisów strony Ma konta 790 - Obroty wewnętrzne.
Możliwe jest nie prowadzenie ewidencji analitycznej do konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
W ciągu okresu konto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych wykazuje saldo Wn, równe saldu Ma konta 790. Na dzień bilansowy saldo przenoszone jest na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych, w celu prawidłowego zmiany stanu produktów.
Typowe zapisy strony Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych określa tabela 4.16.
Typowe zapisy strony Ma konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych określa tabela 4.17.
Powiązanie kont do pozycji rachunku zysków i strat świadczeniodawcy określają tabele 5.1. i 5.2.
^1)^ W ramach konta 550 - Koszty zarządu mogą być również księgowane koszty działalności bytowej oraz koszty działalności socjalnej.
^2)^ Odsetki, prowizje i różnice kursowe od kredytów, pożyczek i innych zobowiązań, dotyczące środków trwałych w budowie oraz ulepszeń środków trwałych, zwiększają koszty wytworzenia tych składników aktywów.
Załącznik nr 2 - Typowe planowane koszty proste według kategorii w ośrodkach kosztów działalności podstawowej
^3)^ Nazwa kosztu prostego z tej kategorii może bezpośrednio odpowiadać nazwie własnej danego produktu leczniczego zdefiniowanego w systemie aptecznym
^4)^ Szczegółowa ewidencja leków i środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego z podziałem na poszczególnych pacjentów jest realizowana poprzez informacje gromadzone w ścieżce pacjenta.
^5)^ Nazwa kosztu prostego z tej kategorii może bezpośrednio odpowiadać nazwie własnej danego wyrobu medycznego lub materiału zdefiniowanego w systemie magazynowym lub systemie ewidencji środków trwałych.
^6)^ Szczegółowa ewidencja wyrobów medycznych z podziałem na poszczególnych pacjentów realizowana jest poprzez informacje gromadzone w ścieżce pacjenta
^7)^ Szczegółowa ewidencja usług zewnętrznych nabywanych na rzecz pacjenta z podziałem na poszczególnych pacjentów realizowana jest poprzez informacje gromadzone w ścieżce pacjenta.
^8)^ Szczegółowa ewidencja usług wewnętrznych nabywanych na rzecz pacjenta z podziałem na poszczególnych pacjentów realizowana jest poprzez informacje gromadzone w ścieżce pacjenta.
Załącznik nr 3 - Typowe pozycje kosztów prostych przypisanych do zidentyfikowanych grup zasobów ekonomicznych
Załącznik nr 1 - Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy
| Lp. | Numer i nazwa zespołu | Grupy kont występujących w danym zespole | |
| 1 | „0” - Aktywa trwałe | 1. Środki trwałe (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości) 2. Środki trwałe w budowie, w tym odpisy z tytułu utraty wartości 3. Wartości niematerialne i prawne (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości) 4. Zaliczki na środki trwałe w budowie i wartości niematerialne i prawne 5. Inwestycje długoterminowe (inwestycje w nieruchomości, udziały i akcje, inne papiery wartościowe) 6. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 7. Środki trwałe dzierżawione i leasingowane oraz grunty w wieczystym użytkowaniu (konta pozabilansowe) | |
| 2 | „1”-Inwestycje krótkoterminowe | 1. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych instytucji finansowych 2. Inne inwestycje krótkoterminowe (krótkoterminowe inwestycje w udziały i akcje, inne papiery wartościowe) | |
| 3 | „2” - Rozrachunki i roszczenia | 1. Rozrachunki z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi, w tym w szczególności rozrachunki z podmiotami zobowiązanymi do finansowania świadczeń ze środków publicznych oraz z tytułu realizacji projektów Unii Europejskiej 2. Odpisy aktualizujące należności 3. Rozrachunki publicznoprawne 4. Rozrachunki z pracownikami 5. Zobowiązania z tytułu dłużnych papierów wartościowych 6. Zobowiązania z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek 7. Zobowiązania z tytułu leasingu 8. Rozrachunki wewnątrzzakładowe i inne, w szczególności z właścicielami, rozliczenia nadwyżek, niedoborów i szkód 9. Należności i zobowiązania warunkowe (konta pozabilansowe) | |
| 4 | „3” - Materiały i towary | 1. Rozliczenia zakupu materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia | |
| żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów, usług i energii obcej oraz zakupów dotyczących środków trwałych oraz środków trwałych w budowie 2. Zapasy materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów znajdujących się w magazynach własnych i obcych 3. Odpisy aktualizujące wartość materiałów i towarów 4. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów 5. Przechowywane zapasy obce (konta pozabilansowe) | |||
| 5 | „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie | 1. Koszty proste związane z podstawową działalnością operacyjną grupowane według rodzajów 2. Rozliczenie kosztów rodzajowych | |
| 6 | „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie | Koszty w układzie kalkulacyjnym i funkcjonalnym | |
| 7 | „6” - Produkty i rozliczenia międzyokresowe | 1. Produkty gotowe 2. Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej 3. Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 4. Odpisy aktualizujące wartość produktów 5. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów 6. Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych Rozliczenia międzyokresowe przychodów | |
| 8 | „7” - Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem | 1. Przychody z tytułu sprzedaży produktów, w tym świadczeń opieki zdrowotnej, w podziale na ośrodki kosztów i według źródeł finansowania 2. Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków kosztów działalności podstawowej 3. Koszt własny sprzedanych usług ośrodków kosztów działalności pomocniczej 4. Przychody ze sprzedaży materiałów i towarów 5. Wartość sprzedanych materiałów i towarów 6. Przychody finansowe 7. Koszty finansowe 8. Pozostałe przychody operacyjne 9. Pozostałe koszty operacyjne 10. Podatek dochodowy 11. Obroty wewnętrzne i koszt obrotów wewnętrznych | |
| 9 | „8” - Kapitał (fundusz) własny, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy | 1. Kapitał (fundusz) własny 2. Fundusze specjalne 3. Rezerwy (z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz pozostałe) 4. Ustalenie i rozliczenie wyniku finansowego 5. Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego | |
Niniejszy dokument nie zastępuje oficjalnej publikacji w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. Nie ponosimy odpowiedzialności za ewentualne nieścisłości wynikające z transkrypcji oryginału do tego formatu.
Ten tekst jest publikowany na własnych warunkach ponownego wykorzystania określonych przez Dziennik Ustaw, a nie na licencji Legalize ani na licencji domeny publicznej.
Dziennik Ustaw
domena publiczna (urzędowe publikacje rządowe)