Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Treść rozporządzenia

Na podstawie art. 23zf ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zarządza się, co następuje:

§ 1.

Rozporządzenie określa szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zwanej dalej „informacją o cenach transferowych”, wraz z objaśnieniami co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych.

§ 2.

Informacja o cenach transferowych zawiera:

1) wskazanie celu złożenia informacji o cenach transferowych poprzez wskazanie, czy jest składana po raz pierwszy, czy stanowi korektę, oraz okresu, za jaki jest składana, poprzez wskazanie roku, którego dotyczy;

2) dane identyfikacyjne:

• pełną nazwę,

• państwo lub terytorium siedziby lub zarządu,

• numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju,

• kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD),

• pełną nazwę,

• numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku jego braku - inny numer identyfikacyjny wraz z określeniem jego rodzaju,

• kategorię podmiotu powiązanego zgodnie z art. 23zf ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• kod przeważającej działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD);

3) ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące wartości wskaźników finansowych mierzących sytuację finansową tego podmiotu;

4) informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych zawieranych z tymi podmiotami przez podmiot, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych, obejmujące:

• kwotę kapitału lub kwotę gwarantowanego lub poręczanego zobowiązania,

• rzeczywistą kwotę tych transakcji kontrolowanych,

• walutę tych transakcji kontrolowanych,

• kwotę odsetek wraz z dodatkowymi prowizjami lub opłatami, jeżeli występują, z tytułu finansowania, lub kwotę wynagrodzenia z tytułu udzielenia lub uzyskania gwarancji lub poręczenia,

5) informacje dotyczące metod i cen transferowych obejmujące:

• wysokość ceny transferowej,

• walutę i miarę, w jakiej została wyrażona cena transferowa - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej,

• wskaźnik rentowności wybrany w celu weryfikacji ceny transferowej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda lub specyfika transakcji kontrolowanej,

• sposób weryfikacji cen transferowych, w tym wskazanie źródła danych porównawczych oraz rodzaju dokonanego porównania,

• informacje o wyborze strony badanej, kryteriów selekcji danych porównawczych, dokonanych korekt porównywalności oraz wskaźnika rentowności zastosowanego na potrzeby analizy porównawczej - jeżeli wymaga tego wybrana metoda,

• informację o wyniku analizy cen transferowych;

6) dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące informacji, o których mowa w pkt 4 i 5, obejmujące informacje o dokonanych korektach cen transferowych oraz wyjaśnienia dotyczące wybranych kategorii transakcji kontrolowanych obejmujące:

• rodzaj oprocentowania oraz jego wysokość, z ewentualnym wskazaniem użytej stopy bazowej stosowanej na międzybankowym rynku finansowym oraz marży,

• źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy,

• sposób kalkulacji ceny transferowej oraz wysokość tej ceny,

• źródła danych wykorzystanych do analizy cen transferowych oraz wyniki tej analizy.

§ 3.

Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych określa załącznik do rozporządzenia.

§ 4.

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Załącznik - Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych

1) podmiotu składającego informację o cenach transferowych;

2) podmiotu, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych.

1) marża operacyjna,

2) marża zysku brutto,

3) rentowność aktywów,

4) rentowność kapitału własnego

1) marża odsetkowa netto,

2) koszty/dochody,

3) rentowność aktywów,

4) rentowność kapitału własnego

1) rentowność działalności technicznej,

2) rentowność sprzedaży,

3) rentowność aktywów,

4) rentowność kapitału własnego

1) „Kwota kapitału” - należy wskazać łączną kwotę kapitału w walucie zgodnie z zawartą umową dotyczącą finansowania lub depozytu lub kwotę kapitału wynikającą z innych dokumentów, jeżeli umowa nie została zawarta. Jeżeli w umowie przewidziano limit finansowania (np. maksymalną wartość linii kredytowej), należy w tej komórce wskazać ten limit. W przypadku gwarancji lub poręczeń uzupełnia się wartość sumy gwarancyjnej. W przypadku cash poolingu uzupełnia się wskazany w umowie limit zadłużenia, a w przypadku braku takiego limitu komórkę pozostawia się pustą. Kwota kapitału powinna zostać zaokrąglona do pełnych jednostek (bez miejsc po przecinku);

2) „Wartość zadłużenia” - należy wskazać rzeczywistą kwotę zadłużenia lub kwotę depozytu w złotych, stanowiącą średnią arytmetyczną z początku oraz końca okresu, za jaki jest sporządzana informacja o cenach transferowych. W przypadku gwarancji lub poręczeń uzupełnia się wartość faktycznie poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania jako średnią arytmetyczną z początku oraz końca okresu, za jaki jest sporządzana informacja o cenach transferowych. W przypadku cash poolingu uzupełnia się średnią z dziennych sald pozycji ujemnych lub dodatnich w ciągu roku, w zależności od tego, czy podmiot, dla którego składana jest informacja o cenach transferowych, występuje odpowiednio jako korzystający ze środków finansowych, czy umożliwia korzystanie z własnych środków innym podmiotom w ramach cash poolingu. Wartość zadłużenia powinna zostać zaokrąglona do pełnych jednostek (bez miejsc po przecinku);

3) „Waluta” - należy wskazać walutę, w jakiej finansowanie zostało wypłacone, walutę depozytu lub walutę poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania, zgodnie z kodem walut ISO 4217;

4) „Kwota odsetek” - należy wpisać łączną kwotę odsetek zapłaconych lub otrzymanych w roku, za który sporządzana jest informacja o cenach transferowych, wraz z ewentualnymi dodatkowymi prowizjami lub opłatami, związanymi z udzieleniem lub uzyskaniem finansowania. W przypadku poręczenia lub gwarancji uzupełnia się w tym miejscu wartość wynagrodzenia zapłaconego lub uzyskanego za udzielenie lub uzyskanie poręczenia lub gwarancji. W przypadku cash poolingu uzupełnia się sumę wartości odsetek od pozycji dodatnich albo ujemnych, odpowiednio do pozycji w kolumnie „Wartość zadłużenia”. Wartość odsetek wskazuje się w walucie wskazanej w kolumnie „Waluta”.

1) „Cena min” i „Cena max” - należy podać odpowiednio najniższy i najwyższy poziom ceny jednostkowej przedmiotu transakcji kontrolowanej w roku, za który jest sporządzana informacja o cenach transferowych. Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest zróżnicowany asortyment, należy wskazać minimalną oraz maksymalną wartość ceny dla całego asortymentu (jeżeli zróżnicowany asortyment jest przedmiotem transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym). Jeżeli cena była stała przez cały ten rok, w obu kolumnach należy wskazać ten sam poziom ceny;

2) „Waluta ceny transakcji kontrolowanej” - należy uzupełnić walutę, w której określono ceny jednostkowe w transakcji kontrolowanej, zgodnie z kodem walut ISO 4217;

3) „Miara” - należy wpisać rodzaj jednostki miary, jakiej dotyczą ceny jednostkowe wskazane w kolumnach „Cena min” i „Cena max” (np. kg, szt., l, roboczogodzina).

1) „Zakładany zysk podmiotu” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki powinien przypaść zgodnie z modelem podziału zysku podmiotowi, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych;

2) „Zakładany zysk kontrahentów” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki powinien przypaść pozostałym kontrahentom zgodnie z modelem podziału zysku;

3) „Zrealizowany zysk podmiotu” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki faktycznie przypadł w wyniku zastosowania modelu podziału zysku podmiotowi, dla którego jest składana informacja o cenach transferowych;

4) „Zrealizowany zysk kontrahentów” - procentowy udział w zysku z transakcji kontrolowanej, jaki faktycznie przypadł pozostałym kontrahentom w wyniku zastosowania modelu podziału zysku.

1) „Sposób weryfikacji rynkowego poziomu ceny” - na podstawie poniższej tabeli:

2) „Cena porównywalna min” i „Cena porównywalna max” - należy wpisać odpowiednio najniższą i najwyższą wartość porównywalnych cen jednostkowych użytych do weryfikacji rynkowego charakteru ceny. Jeżeli użyto tylko jednej wartości ceny na potrzeby porównania, w obu kolumnach należy wpisać wysokość tej ceny;

3) „Waluta ceny porównywalnej” - należy uzupełnić walutę, w której określono jednostkowe ceny porównywalne, zgodnie z kodem walut ISO 4217.

1) „Rodzaj porównania” - należy wskazać (poprzez wybranie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą tabelą), czy analiza cen transferowych została przeprowadzona przy użyciu porównania wewnętrznego (tj. poprzez odniesienie do poziomu wskaźników rentowności realizowanych na porównywalnych transakcjach z podmiotami niepowiązanymi), czy porównania zewnętrznego (w oparciu o wskaźniki rentowności podmiotów niepowiązanych):

Jeżeli wybrano porównanie wewnętrzne (kod PR01), należy przejść bezpośrednio do uzupełnienia elementów „Wskaźnik rentowności”, „Korekty porównywalności wyników”, „Wynik analizy cen transferowych min” oraz „Wynik analizy cen transferowych max”;

2) „Strona badana” - należy wskazać (poprzez wybranie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą tabelą), która strona zaangażowana w transakcję kontrolowaną została wybrana jako strona badana dla celów analizy cen transferowych - tj. wskaźnik finansowy której ze stron transakcji kontrolowanej był przedmiotem oceny pod względem jego rynkowości:

3) „Kryterium geograficzne” - należy wybrać podstawowe kryterium selekcji geograficznej podmiotów, wykorzystane w analizie cen transferowych opartej na zewnętrznych danych finansowych dotyczących rentowności podmiotów niepowiązanych, uznanych za porównywalne do zakresu wskazanej transakcji kontrolowanej. Wyboru należy dokonać, wpisując odpowiedni kod na podstawie poniższej tabeli:

4) „Wskaźnik rentowności” - należy wybrać wskaźnik, który został zastosowany na potrzeby weryfikacji ceny transferowej dla transakcji kontrolowanej poprzez wskazanie odpowiedniego kodu zgodnie z poniższą tabelą:

5) „Korekty porównywalności wyników” - należy wskazać, czy w procesie przeprowadzania analizy cen transferowych dokonano korekt wyników w celu uzyskania wyższej porównywalności do badanej transakcji kontrolowanej poprzez wpisanie odpowiedniego kodu na podstawie poniższej tabeli:

6) „Dolna granica przedziału” oraz „Górna granica przedziału” - należy wskazać wyniki analizy cen transferowych z wykorzystaniem wybranego wcześniej wskaźnika finansowego. Jeżeli wynikiem analizy jest:

Wyniki analizy cen transferowych powinny być wpisane w procentach z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.

1) „+”, jeżeli korekta miała charakter korekty zwiększającej rentowność;

2) „-”, jeżeli korekta miała charakter korekty zmniejszającej rentowność.

1) w przypadku wyboru oprocentowania zmiennego (OP01) należy uzupełnić następujące informacje:

W przypadku wyboru kodu „TB07” należy uzupełnić termin stopy bazowej w kolejnej komórce;

2) w przypadku wyboru oprocentowania stałego (OP02) należy uzupełnić wartość zastosowanego oprocentowania stałego (w punktach procentowych per annum)z dwoma miejscami po przecinku („Poziom oprocentowania”).W przypadku poręczenia lub gwarancji należy wskazać poziom prowizji za udzielone lub uzyskane poręczenie lub udzieloną lub uzyskaną gwarancję w stosunku do wysokości poręczanego lub gwarantowanego zobowiązania (w punktach procentowych per annum)z dwoma miejscami po przecinku.

1) „Źródło danych do analizy cen transferowych”- należy uzupełnić informację na temat źródła, z którego podatnik pozyskał dane na potrzeby analizy cen transferowych, poprzez wybór odpowiedniego kodu z poniższej tabeli. Jeżeli zostały wykorzystane dane z więcej niż jednego źródła, należy wybrać wszystkie odpowiadające im kody z poniższej tabeli (wybór wielokrotny):

2) „Wynik analizy cen transferowych” - należy wskazać wynik uzyskany za pomocą wybranej metody weryfikacji cen transferowych:

Jeżeli jako sposób kalkulacji oprocentowania wybrano „Oprocentowanie zmienne” (kod OP01), jako dolną granicę przedziału oraz górną granicę przedziału należy wpisać wysokość marży dodawanej do wskazanej wcześniej bazowej stopy procentowej lub od tej stopy bazowej odejmowanej (wówczas wynik wpisuje się ze znakiem ujemnym). Wyniki analizy cen transferowych powinny być wpisane w punktach procentowych.

1) „Sposób kalkulacji opłaty” - należy wskazać sposób kalkulacji opłaty wybierając odpowiedni kod z poniższej tabeli. Jeżeli sposób kalkulacji opłaty jest kombinacją kilku elementów, należy wskazać wszystkie odpowiednie kody:

2) „Poziom opłaty” - należy wskazać poziom opłaty z tytułu udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych (w zależności od wybranego kodu transakcji kontrolowanej) wskazując odpowiednio:

• poziom opłaty wyrażony kwotowo oraz

• walutę, w jakiej jest naliczana opłata, zgodnie z kodem walut ISO 4217.

1) „Źródło danych” - należy, na podstawie poniższej tabeli, wskazać, na podstawie jakiego źródła danych sporządzono analizę cen transferowych:

2) w elemencie „Jednostka miary” należy wpisać jednostkę, w jakiej wyrażono wynik analizy cen transferowych dla transakcji kontrolowanej dotyczącej udostępnienia lub korzystania z wartości niematerialnych (np. %). Jeżeli opłata została wyrażona kwotowo, należy wpisać kod waluty zgodnie kodem walut ISO 4217;

3) „Dolna granica przedziału” i „Górna granica przedziału”:

Wyniki analizy cen transferowych powinny być wpisane z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku.

Załącznik - Objaśnienia co do sposobu sporządzenia informacji o cenach transferowych