Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti opostupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre banky, pobočky zahraničných bánk, Národnú banku Slovenska, Fond ochrany vkladov, obchodníkov s cennými papiermi, pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, Garančný fond investícií, správcovské spoločnosti, pobočky zahraničných správcovských spoločností a podielové fondy

Pri výpočte súčasnej hodnoty čistých peňažných príjmov na účel určenia hodnoty z používania majetku sa čisté peňažné príjmy diskontujú úrokovou mierou, ktorá vyjadruje bežné trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňažných prostriedkov a rizík vlastných určitému druhu majetku. Táto úroková miera nezohľadňuje riziká, o ktoré bola upravená hodnota odhadovaných budúcich čistých peňažných príjmov. Úroková miera, ktorá vyjadruje bežné trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňazí a rizík vlastných určitému druhu majetku, je miera návratnosti investície, ktorú by investor požadoval, ak by jeho investícia vytvárala peňažný tok s hodnotou, splatnosťami a rizikami obdobné tomu, o ktorom účtovná jednotka očakáva, že ho získa z určitého majetku. Táto úroková miera sa odhaduje z miery obsiahnutej v bežných trhových obchodoch s podobnými druhmi majetku alebo skupinami majetku podobného zloženia. Ak túto úrokovú mieru trh netvorí, použije sa jej vhodná náhrada, ktorej účelom je odhadnúť trhové ohodnotenie časovej hodnoty peňazí pre obdobia do skončenia životnosti určitého majetku a rizík, že budúci čistý peňažný tok sa bude odlišovať v hodnotách a splatnostiach od odhadovaného peňažného toku. Na tento účel možno vziať do úvahy

a)

váženú priemernú cenu kapitálu účtovnej jednotky určenú napríklad pomocou modelu „capital asset pricing",

b)

zástupnú výpožičkovú úrokovú mieru, alebo

c)

inú vhodnú trhovú výpožičkovú úrokovú mieru.

(10)

Životnosťou majetku sa rozumie

a)

doba, počas ktorej sa očakáva, že majetok bude účtovnou jednotkou používaný, alebo

b)

produkcia, o ktorej sa očakáva, že ju účtovná jednotka dosiahne používaním majetku.

§ 18d

Na tvorbu opravných položiek pre účtovné jednotky, ktoré sú bankami a pobočkami zahraničných bánk, sa vzťahujú aj osobitné predpisy17), s výnimkou ustanovenia osobitného predpisu17a)^o opravných položkách podľa medzinárodných účtovných štandardov.

§ 19

(1)

Rezerva sa tvorí, ak

a)

účtovná jednotka má záväzok alebo inú povinnosť, ktorá je výsledkom minulých udalostí, pričom konkrétny veriteľ alebo oprávnená osoba nemusí byť určený,

b)

pravdepodobnosť úbytku zdrojov zahŕňajúcich ekonomické úžitky, ktorý bude nutný na splnenie povinnosti je väčšia ako 50 % a

c)

je možné vykonať spoľahlivý odhad tohto úbytku.

(2)

Rezerva na inú povinnosť ako právnu sa tvorí, ak druhá strana môže odôvodnene očakávať, že povinnosť bude uznaná a splnená, pretože

a)

v minulosti účtovná jednotka v obdobných prípadoch svoje povinnosti iné ako právne uznávala a plnila, alebo

b)

zverejneným postupom alebo dostatočne jasným vyhlásením v súvislosti s touto povinnosťou účtovná jednotka druhej strane oznámila, že uznáva svoju zodpovednosť a uspokojí jej nároky vyplývajúce z tejto zodpovednosti.

(3)

Ak ide o množstvo podobných záväzkov (ďalej len „trieda záväzkov"), pravdepodobnosť úbytku zdrojov zahŕňajúcich ekonomické úžitky, ktorý bude nutný na vyrovnanie záväzkov, môže byť posudzovaná z triedy záväzkov ako celku. V takom prípade, hoci pravdepodobnosť úbytku pre každú jednotku triedy záväzkov môže byť menšia ako 50 %, pravdepodobnosť úbytku z triedy záväzkov ako celku môže byť spoľahlivo odhadnutá a rezerva sa môže vytvoriť.

(4)

Rezerva k triede záväzkov sa odhaduje vynásobením všetkých možných hodnôt triedy záväzkov ich pravdepodobnosťami a súčtom týchto hodnôt (očakávaná hodnota). Ak jestvuje rad možných hodnôt a všetky hodnoty tohto radu majú rovnakú pravdepodobnosť, použije sa stredná hodnota.

(5)

Rezervy sa tvoria podľa osobitného predpisu18) a ako ostatné rezervy.

(6)

Rezervy sa členia podľa účelu, na ktorý sa tvoria.

(7)

Rezerva sa účtuje v slovenskej mene a v cudzej mene, v ktorej sa môže plniť. Ak sa účtuje rezerva aj v cudzej mene, kurzové rozdiely sa účtujú rovnako ako kurzové rozdiely z iných záväzkov.

(8)

Rezerva sa tvorí na ťarchu účtu nákladov na tvorbu rezerv účtovej skupiny 63 - Všeobecné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu rezerv alebo účtovej skupiny 65 - Náklady na tvorbu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu rezerv účtovej skupiny 54 - Rezervy. Zrušenie rezervy sa účtuje v prospech príslušného účtu výnosov zo zrušenia rezerv účtovej skupiny 73 - Výnosy zo zrušenia rezerv alebo účtovej skupiny 75 - Výnosy zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných činností so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 54 – Rezervy.

(9)

Na rezervy sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Zrušenie rezervy sa účtuje v prospech výnosov ak pominú dôvody, pre ktoré boli vytvorené. Zostatky účtov rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia.

(10)

Rezervy sa netvoria k majetku, ani na opravu dlhodobého hmotného majetku.

§ 19a

Rezerva na reštrukturalizáciu

(1)

Rezerva na reštrukturalizáciu sa tvorí na základe podrobného plánu reštrukturalizácie schváleného štatutárnym orgánom účtovnej jednotky, ak bol tento plán oznámený právnickým osobám a fyzickým osobám, ktoré môžu byť reštrukturalizáciou dotknuté. Toto oznámenie sa vykoná v období, keď je nepravdepodobné, že v tomto pláne dôjde k významným zmenám, pričom skončenie realizácie tohto plánu je naplánované v takom čase, že vykonanie významných zmien v tomto pláne je nepravdepodobné.

(2)

Rezerva na reštrukturalizáciu sa tvorí len na priame výdavky na reštrukturalizáciu, ktoré sú nevyhnutné na vykonanie reštrukturalizácie a zároveň nie sú spojené s pokračujúcou činnosťou účtovnej jednotky. Táto rezerva nezahrňuje napríklad náklady na preškolenie zamestnancov alebo premiestnenie zamestnancov, ktorí budú v práci pokračovať, náklady na marketing alebo investície do nových systémov a distribučných sietí.

(3)

Reštrukturalizácia je proces, ktorý je plánovaný a riadený štatutárnym orgánom účtovnej jednotky a ktorý významne mení rozsah, predmet činnosti účtovnej jednotky alebo spôsob, akým je činnosť účtovnej jednotky vykonávaná.

§ 20

(1)

Po prvotnom zaúčtovaní jednotlivého úveru, pohľadávky alebo cenného papiera držaného do splatnosti do účtovných kníh účtovnej jednotky podľa § 25 ods. 1 zákona sa jeho hodnota znižuje o splátky istiny, zvyšuje sa o hodnotu dosiahnutého výnosu a znižuje sa o zníženie jeho hodnoty (ďalej len „umorovaná hodnota"). Umorovanou hodnotou finančného záväzku sa rozumie hodnota, v akej bol finančný záväzok prvotne zaúčtovaný, znížená o splátky istiny a zvýšená o dosiahnutý náklad. Ak ide o záväzok, ktorého menovitá hodnota je vyššia ako hodnota toho, čo účtovná jednotka za vznik záväzku obdržala, jeho umorovanou hodnotou sa rozumie menovitá hodnota tohto záväzku znížená o hodnotu nákladu, ktorý iba prirastie. Na výpočet dosiahnutého výnosu alebo dosiahnutého nákladu sa použije metóda efektívnej úrokovej miery. Dosiahnutý výnos alebo dosiahnutý náklad sa vypočíta z rozdielu medzi hodnotou, v akej bol majetok alebo záväzok prvotne zaúčtovaný a hodnotou pri ich splatnosti. Namiesto metódy efektívnej úrokovej miery možno použiť lineárnu metódu, ak ide o majetok a záväzky s kratšou zostatkovou dobu splatnosti ako jeden rok.

(2)

Efektívnou úrokovou mierou sa rozumie úroková miera, ktorou sa diskontuje tok

a)

budúcich peňažných príjmov z majetku, ktoré budú prijaté počas vykazovania príslušného majetku tak, aby sa rovnali hodnote, v akej bol majetok prvotne zaúčtovaný, alebo

b)

budúcich peňažných výdavkov zo záväzku, ktoré budú vydané počas vykazovania príslušného záväzku tak, aby sa rovnali hodnote, v akej bol záväzok prvotne zaúčtovaný.

(3)

Ako úrokové výnosy alebo úrokové náklady sa účtuje pri

a)

dlhopise s kupónom postupné znižovanie rozdielu, ktorým je diskont alebo prémia, medzi obstarávacou cenou dlhopisu zníženou o už dosiahnutý úrok z kupónu ku dňu obstarania dlhopisu (ďalej len „čistá obstarávacia cena") a jeho menovitou hodnotou a postupne dosahovaný výnos z kupónu určený v emisných podmienkach,

b)

dlhopisoch bez kupónov a pri cenných papieroch, ktoré predstavujú záväzok na zaplatenie, napríklad pokladničná poukážka alebo zmenka, postupné znižovanie rozdielu medzi ich menovitou hodnotou a obstarávacou cenou.

(4)

Dosiahnuté výnosy alebo dosiahnuté náklady sa účtujú najneskôr ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky na účtoch príslušných účtov nákladov alebo výnosov a súvzťažne na účtoch tých účtových skupín, na účtoch ktorých bol prvotne zaúčtovaný majetok alebo záväzky, ku ktorým tieto výnosy alebo náklady prirástli.

(5)

Zlato držané na účely obchodovania alebo na predaj účtovnou jednotkou, ktorou je Národná banka Slovenska, sa oceňuje k dňu ocenenia reálnou hodnotou. Zmeny reálnych hodnôt sa účtujú podľa ich povahy buď na ťarchu alebo v prospech účtu Fond na nové ocenenie zlata účtovej skupiny 56 so súvzťažným zápisom na účet Zlato účtovej skupiny 11. Pri predaji alebo inom úbytku zlata sa príslušná časť zvýšenia alebo zníženia účtu Fond na nové ocenenie zlata účtovej skupiny 56 účtuje do nákladov alebo do výnosov.

§ 21

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania hmotného majetku a nehmotného majetku

(1)

Súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku sú všetky náklady súvisiace s jeho obstaraním.

(2)

Ocenenie hmotného majetku sa zvýši o náklady vynaložené na technické zhodnotenie, ak sa o technické zhodnotenie zvyšuje vstupná cena hmotného majetku alebo nehmotného majetku podľa osobitného predpisu12). O sumu technického zhodnotenia, ktoré z jednotlivých zložiek majetku neprevýši sumu určenú osobitným predpisom12) sa nezvýši obstarávacia cena týchto zložiek majetku a účtuje sa do nákladov na účet Nakupované výkony účtovej skupiny 63.

(3)

Ocenenie súboru hnuteľného majetku sa zvyšuje o obstarávaciu cenu vecí dodatočne zaradených do súboru hnuteľného majetku.

(4)

Súčasťou obstarávacej ceny nehmotného majetku sú clá a ďalšie výdavky vynaložené v súvislosti s prípravou majetku pre jeho zamýšľané využitie.

(5)

Ocenenie jednotlivých zložiek nehmotného majetku sa zvyšuje o technické zhodnotenie, ak výdavky na nehmotný majetok v súhrne za účtovné obdobie prevýšia sumu ustanovenú osobitným prepisom12) a technické zhodnotenie je v tomto období uvedené do používania.

(6)

O výdavky vynaložené na nehmotný majetok, ktoré účtovná jednotka v predchádzajúcich účtovných obdobiach zahrnula do nákladov, sa nezvyšuje vstupná cena12) nehmotného majetku v ďalších účtovných obdobiach.

§ 22

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania cenných papierov

(1)

Cenné papiere sa pri prvotnom účtovaní oceňujú obstarávacou cenou. Jej súčasťou sú priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú účtovnej jednotke pri prvotnom účtovaní známe, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, tuzemským burzám a zahraničným burzám. Pri cenných papieroch prijatých alebo dodaných v rámci termínovej operácie je súčasťou ocenenia cenných papierov reálna hodnota pevnej termínovej operácie, alebo vnútorná hodnota opcie. Vnútorná hodnota opcie je rozdiel medzi spotovou (okamžitou) cenou podkladového finančného nástroja a cenou, za ktorú sa podkladový finančný nástroj realizuje. Pri kúpnych opciách je ich vnútorná hodnota tým väčšia, čím je spotová cena v porovnaní s cenou, za ktorú sa realizujú, vyššia a pri predajných opciách je to naopak.

(2)

Pri cenných papieroch určených na obchodovanie a cenných papieroch určených na predaj, ak ide o dlhopisy s kupónmi sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa vyrovnania predaja, alebo do dňa ich splatnosti, postupne zvyšuje o dosahované úrokové výnosy. Odo dňa dohodnutia nákupu cenných papierov určených na obchodovanie alebo cenných papierov určených na predaj, ak je nákup dohodnutý v rámci spotovej operácie, do dňa dohodnutia ich predaja alebo do dňa ich splatnosti sa oceňujú tieto cenné papiere reálnou hodnotou. Pri dlhových cenných papieroch sa ich ocenenie postupne zvyšuje o dosahované výnosy iné ako úrokové výnosy z kupónov, ktorými sú prémie alebo diskont. Takto ocenené dlhové cenné papiere sa ocenia reálnou hodnotou ku dňu ocenenia. Z meny reálnych hodnôt cenných papierov určených na obchodovanie sa účtujú na účty nákladov alebo výnosov súvzťažne s príslušnými účtami cenných papierov. Rozdiely medzi obstarávacími cenami alebo umorovanými hodnotami cenných papierov určených na predaj a ich reálnymi hodnotami sa účtujú na účet Oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj účtovej skupiny 56 súvzťažne s účtami príslušných cenných papierov. Ak sa reálna hodnota cenného papiera na predaj znížila tak, že zostatok účtu Oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj účtovej skupiny 56 je na strane Má dať a možno odôvodnene predpokladať, že toto zníženie reálnej hodnoty bolo spôsobené podľa § 18 ods. 3, v prípade dlhového cenného papiera sa zápis oceňovacieho rozdielu zruší opačným zápisom a súčasne za oceňovací rozdiel zapíše v prospech analytického účtu oceňovacieho rozdielu zo zníženia hodnoty cenného papiera k účtu príslušného cenného papiera a na ťarchu účtu Náklady z oceňovacích rozdielov zo zníženia hodnoty majetku účtovej skupiny 66. Ak sa pri nasledujúcej inventarizácii zistí, že hodnota cenného papiera nie je znížená, oceňovací rozdiel zo zníženia hodnoty sa zruší opačným zápisom. V prípade vkladu do základného imania alebo podielu na vlastnom imaní sa zápis oceňovacieho rozdielu zruší opačným zápisom a súčasne sa účtuje o odpísaní príslušnej hodnoty cenného papiera na ťarchu účtu Iné prevádzkové náklady účtovej skupiny 66. O prípadnom následnom zvýšení hodnoty vkladu do základného imania alebo podielu na vlastnom imaní sa neúčtuje.

(3)

Pri cenných papieroch držaných do splatnosti je ocenenie cenných papierov odo dňa vyrovnania nákupu do dňa ich splatnosti alebo dňa vyrovnania predaja postupne zvyšované o dosahované výnosy iné ako úrokové výnosy z kupónov, ktorými sú prémie alebo diskont. Ak dôjde k predaju cenných papierov držaných do splatnosti alebo cenných papierov obstaraných v primárnych emisiách neurčených na obchodovanie, sa rozdiel medzi umorovanou hodnotou týchto cenných papierov a ich predajnou cenou v deň vyrovnania predaja účtuje do výnosov alebo nákladov ako zisk alebo strata z predaja cenných papierov.

(4)

Pri záväzkoch z cenných papierov určených na obchodovanie, ak ide o záväzky z dlhopisov s kupónmi určených na obchodovanie sa predajná cena odo dňa vyrovnania predaja cenného papiera do dňa vyrovnania spätného nákupu postupne zvyšuje o úrokové náklady z kupónu. Odo dňa dohodnutého krátkeho predaja do dňa dohodnutého spätného nákupu sa oceňujú tieto záväzky reálnou hodnotou. Záväzky z dlhových cenných papierov určených na obchodovanie sa postupne zvyšujú o dosahované úrokové náklady iné ako úrokové náklady z kupónu, ktorými sú prémie, diskont. Takto ocenené dlhové cenné papiere sa ocenia reálnou hodnotou ku dňu ocenenia. Zmeny reálnych hodnôt sa účtujú na účtoch nákladov alebo výnosov súvzťažne s príslušnými účtami záväzkov z cenných papierov.

(5)

Pri cenných papieroch vydaných účtovnou jednotkou sa obstarávacia cena odo dňa vyrovnania emisie do dňa splatnosti postupne zvyšuje o úrokové náklady na vydané cenné papiere.

(6)

Vlastné dlhové cenné papiere sa oceňujú pri prvotnom účtovaní obstarávacou cenou, ktorej súčasťou sú náklady na obchody. Pri vlastných dlhových cenných papieroch prijatých v rámci termínovej operácie je súčasťou ocenenia aj reálna hodnota pevnej termínovej operácie alebo vnútorná hodnota opcie. Rozdiel medzi obstarávacou cenou spätne nakúpených vlastných dlhových cenných papierov a umorovanej hodnoty emitovaných cenných papierov sa účtuje do výnosov alebo nákladov ako zisk alebo strata z obchodovania s cennými papiermi. O hodnoty, ktoré zodpovedajú postupnému zvyšovaniu ocenenia, ktorými sú dosahované úrokové výnosy spätne nakúpených vlastných dlhových cenných papierov, sa znižujú úrokové náklady na vydané dlhové cenné papiere.

(7)

Reálna hodnota cenného papiera sa určuje podľa § 27 zákona ako trhová cena vyhlásená najneskoršie ku dňu ocenenia, ak je nesporné, že za trhovú cenu je možno cenný papier predať; pri dlhovom cennom papieri je táto cena vrátane dosiahnutého úrokového výnosu. Ak nie je možné určiť reálnu hodnotu trhovou cenou, reálna hodnota sa určí kvalifikovaným odhadom.

(8)

Reálna hodnota cenných papierov sa rovná nule v týchto prípadoch:

a)

na majetok emitenta cenných papierov bol vyhlásený konkurz,

b)

bol zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu emitenta cenných papierov pre nedostatok majetku,

c)

bol zrušený konkurz z dôvodu, že majetok emitenta cenných papierov nepostačuje ani na úhradu nákladov konkurzného konania.

(9)

Pri ocenení metódou vlastného imania sa podiely na základnom imaní pri obstaraní oceňujú obstarávacou cenou. Dobré meno (goodwill) zahrnuté v obstarávacej cene, ak podiel účtovej jednotky na čistých aktívach ocenených reálnou hodnotou dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky je nižší ako obstarávacia cena podielu, sa prevedie na účet Dobré meno (goodwill) účtovej skupiny 47. Ak podiel účtovej jednotky na čistých aktívach ocenených reálnou hodnotou dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky je vyšší ako obstarávacia cena podielu, o rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom na čistých aktívach sa zvýši ocenenie podielu súvzťažne v prospech účtu Výnosy z akcií a podielov účtovej skupiny 71. Pre ocenenie metódou vlastného imania sa použijú údaje z účtovnej závierky dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky. Ocenenie podielu na základnom imaní sa po prvotnom zaúčtovaní

a)

zvýši o podiel na zisku alebo zníži o podiel na strate dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky; účtuje sa so súvzťažným zápisom na účtoch podielov na zisku alebo strate z podielov na základnom imaní v ekvivalencii účtovej skupiny 76 alebo 66,

b)

zníži o nárok na dividendy v sume nezníženej o daň z príjmu, prípadne o iné rozdelenie zisku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu Výnosy z podielu na zisku z podielových cenných papierov a vkladov v ekvivalencii účtovej skupiny 76,

(10)

Pri ocenení metódou vlastného imania sa nárok na dividendy, prípadne o iné rozdelenie zisku účtujú v prospech výnosov na účet Výnosy z akcií a podielov účtovnej skupiny 71 so súvzťažným zápisom na účtoch účtovej skupiny 34, súčasne sa zníži ocenenie podielov na základnom imaní podľa odseku 9 o hodnotu zodpovedajúcu nároku na dividendy, prípadne inému rozdeleniu zisku, a to so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu Výnosy z podielu na zisku z podielov na základnom imaní v ekvivalencii účtovej skupiny 76. Ocenenie podielu na základnom imaní sa znižuje alebo zvyšuje o podiely na zmenách na vlastnom imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky, ktoré neboli zahrnuté do výkazu ziskov a strát dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky, napríklad v dôsledku zmien vzniknutých z kurzových rozdielov účtovaných v súvahe. Rozdiely z takéhoto ocenenia podielov na základnom imaní sa účtujú v prospech alebo na ťarchu účtu Oceňovacie rozdiely z vkladov do základného imania dcérskych účtovných jednotiek alebo pridružených účtovných jednotiek účtovej skupiny 56. Hodnota podielu na základom imaní sa rovná nule, ak podiel účtovnej jednotky na stratách dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky sa rovná oceneniu podielu na základnom imaní podľa odseku 9 v účtovníctve účtovnej jednotky alebo ho prevyšuje.

(11)

Na ocenenie podielu na základnom imaní metódou vlastného imania ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, mimoriadnej účtovnej závierky alebo priebežnej účtovnej závierky sa použijú údaje o vlastnom imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky toho istého dňa ako je deň, ku ktorému sa podiely na základnom imaní oceňujú. Ak dcérska účtovná jednotka alebo pridružená účtovná jednotka nezostavuje účtovnú závierku k rovnakému dňu ako účtovná jednotka, možno použiť údaje o vlastnom imaní dcérskej účtovnej jednotky alebo pridruženej účtovnej jednotky ku dňu, ktorý nepredchádza deň ocenenia viac ako tri mesiace.

§ 23

Účtovné metódy určujúce spôsoby oceňovania derivátov

(1)

Na podsúvahových účtoch sa účtujú odo dňa dohodnutia obchodu pohľadávky a záväzky z úrokových derivátov, menových derivátov, akciových derivátov, komoditných derivátov a úverových derivátov v hodnote podkladového finančného nástroja. Tieto pohľadávky a záväzky sa ďalej oceňujú z dôvodu zmien rizikových úrokových mier a bezrizikových úrokových mier, spotových menových kurzov, zmien cien akcií a zmien cien komodít.

(2)

Na súvahových účtoch sa deriváty účtujú v reálnych hodnotách vyjadrených v slovenskej mene, s výnimkou podľa odsekov 3 a 4.

(3)

Na súvahových účtoch sa účtujú deriváty v slovenskej mene a v cudzej mene, ak

a)

ide o úrokový derivát v cudzej mene a

b)

účtovná jednotka neoceňuje podsúvahové pohľadávky a záväzky z tohto úrokového derivátu z dôvodu zmien úrokových mier.

(4)

Ak sa zabezpečovací úrokový derivát použije na zabezpečenie reálnej hodnoty, reálna hodnota tohto derivátu sa účtuje v slovenskej mene a v cudzej mene. Ak použije účtovná jednotka zabezpečenie peňažných tokov, najbližšia čistá poskytnutá úroková platba alebo prijatá úroková platba sa účtuje v cudzej mene a v slovenskej mene sa účtuje zostávajúca časť reálnej hodnoty derivátu. Ak nejde o zabezpečovací úrokový derivát, kurzové rozdiely z tohto derivátu sú súčasťou nákladov na derivátové operácie alebo výnosov z derivátových operácií.

(5)

Prijatie alebo dodanie podkladového finančného nástroja sa účtuje v dohodnutej cene upravenej o reálnu hodnotu pevnej termínovej operácie alebo vnútornú hodnotu opcie, ktorou je pri kúpnej opcii rozdiel medzi spotovou cenou podkladového finančného nástroja a reálnou hodnotou v deň uplatnenia opcie, ak je tento rozdiel kladný; pri predajnej opcii rozdiel medzi cenou opcie, za ktorú sa realizuje a spotovou cenou podkladového finančného nástroja pri uplatnení opcie, ak je tento rozdiel kladný. Vysporiadanie zmien reálnych hodnôt burzových derivátov sa účtuje na účet marží Zúčtovanie marží burzových derivátov účtovej skupiny 31.

(6)

V deň ocenenia derivátov sa účtujú straty na účet Náklady na derivátové operácie účtovej skupiny 61 a zisky na účet Výnosy z derivátových operácií účtovej skupiny 71 vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt.

(7)

Reálna hodnota derivátu sa určí ako trhová cena vyhlásená najneskoršie v deň ocenenia. Ak trhovú cenu nie je možné spoľahlivo určiť, reálna hodnota sa určí kvalifikovaným odhadom.

(8)

Rozdiely z ocenenia derivátov reálnou hodnotou okrem zabezpečovacích derivátov podľa odsekov 9 až 13 sa účtujú so súvzťažným zápisom na účtoch nákladov alebo výnosov.

(9)

Pre zabezpečovacie deriváty sa používajú spôsoby oceňovania podľa typu zabezpečovacieho vzťahu, ktorým môže byť

a)

zabezpečenie reálnej hodnoty,

b)

zabezpečenie peňažných tokov,

c)

zabezpečenie čistej investície spojené s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielmi na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných jednotkách.

(10)

Zabezpečenie reálnej hodnoty je zabezpečenie zmien reálnej hodnoty aktíva alebo záväzku alebo časti tohoto aktíva alebo záväzku, ktoré sú dôsledkom konkrétneho rizika a ktoré môžu mať vplyv na zisk alebo stratu. Zabezpečovaný nástroj možno oceniť reálnou hodnotou

a)

so súčasným účtovaním rozdielov z ocenenia na účtoch nákladov alebo výnosov,

b)

aktíva alebo záväzku počas trvania zabezpečenia upravenou o zmeny, ktoré zodpovedajú zabezpečovaným rizikám a tieto zmeny sa účtujú v deň ocenenia do nákladov alebo výnosov, a to podľa charakteru zabezpečovaného rizika, napríklad úrokové náklady alebo výnosy, straty alebo zisky z kurzových rozdielov,

c)

pričom zmeny z ocenenia sa účtujú na účte Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej skupiny 56; pri použití zabezpečenia reálnej hodnoty, zmeny reálnych hodnôt zabezpečovaného nástroja zodpovedajúce zabezpečovaným rizikám počas doby trvania zabezpečenia sa prevedú z účtu Oceňovacie rozdiely z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej skupiny 56 do nákladov alebo výnosov, a to podľa charakteru zabezpečovaného rizika.

(11)

Na účty nákladov alebo výnosov, kde sa účtujú zmeny reálnych hodnôt zabezpečovaných nástrojov sa účtujú aj

a)

zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov, ak efektívnosť zabezpečenia bola splnená pri zohľadnení celkových zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov,

b)

zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov zodpovedajúcich zabezpečovanému riziku, ak efektívnosť zabezpečenia bola splnená pri zohľadnení zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov zodpovedajúcich zabezpečovanému riziku; zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích nástrojov, ktoré nezodpovedajú zabezpečovanému riziku sa účtujú do nákladov na účte Náklady na derivátové operácie účtovej skupiny 61 alebo do výnosov na účte Výnosy z derivátových operácií účtovej skupiny 71.

(12)

Zabezpečenie peňažných tokov je zabezpečenie zmien peňažných tokov, ktoré sú dôsledkom konkrétneho rizika súvisiaceho so zmluvou, očakávaným budúcim obchodom, s aktívami, záväzkami, pri ktorých je predmetom zabezpečenia rovnaké riziko. Zisky alebo straty vzniknuté po dobu trvania zabezpečenia zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov dohodnutých v rámci zabezpečenia peňažných tokov, ktoré zodpovedajú zabezpečeným rizikám, sa vykazujú v súvahe v účtovej skupine 56. Do nákladov alebo výnosov sa účtujú v rovnakých obdobiach, ako sa účtujú náklady alebo výnosy spojené so zabezpečovanými nástrojmi. Pri zabezpečovacích derivátoch, keď zabezpečovaným nástrojom je zmluva alebo očakávaný budúci obchod, ktorého výsledkom bude vznik súvahového aktíva alebo súvahového záväzku, vzniknuté zisky alebo straty zo zmien reálnych hodnôt sa stanú súčasťou ocenenia týchto súvahových aktív alebo súvahových záväzkov. Ak nie je výsledkom vznik súvahového aktíva alebo záväzku účtujú sa zisky alebo straty vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov do nákladov alebo výnosov v deň uskutočnenia očakávaného budúceho obchodu alebo zmluvy. Zisky alebo straty vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov dohodnutých v rámci zabezpečenia peňažných tokov, ktoré zodpovedajú nezaisteným rizikám sa účtujú v deň ocenenia do nákladov na účte Náklady na derivátové operácie účtovej skupiny 61 alebo do výnosov na účet Výnosy z derivátových operácií účtovej skupiny 71.

(13)

Zabezpečenie čistých investícií do podielov na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielov na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných jednotkách je zabezpečenie proti kurzovému riziku z týchto podielov na základnom imaní. Zisky alebo straty vzniknuté počas doby trvania zabezpečenia zo zmien reálnych hodnôt týchto zabezpečovacích derivátov zodpovedajúce kurzovému riziku sa vykazujú v súvahe v účtovej skupine 56. Do nákladov alebo výnosov sa účtujú v rovnakom období, ako sa účtujú náklady alebo výnosy spojené s odúčtovaním zabezpečovaných čistých investícií do podielov na základnom imaní v cudzej mene. Zisky alebo straty vzniknuté zo zmien reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov, ktoré zodpovedajú inému ako kurzovému riziku, sa účtujú v deň ocenenia do nákladov alebo do výnosov.

§ 24

Odpisovanie majetku

(1)

Hmotný majetok a nehmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov.

(2)

Odpisy majetku sa účtujú v prospech účtu oprávok a na ťarchu príslušných účtov odpisov v účtovej triede 6 a to do výšky, v ktorej je majetok ocenený v účtovníctve.

(3)

Zostatková cena sa zisťuje pomocou oprávok k hmotnému majetku a nehmotnému majetku.

(4)

Sadzby účtovných odpisov si určí účtovná jednotka napríklad z hľadiska času, doby použiteľnosti alebo vo vzťahu k výkonom. Drobný hmotný majetok a drobný nehmotný majetok možno odpisovať aj jednorazovo.

(5)

Účtovné odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku v podielovom spoluvlastníctve sa vykonávajú za každého spoluvlastníka z jeho spoluvlastníckeho podielu.

(6)

Mimoriadny odpis sa vykoná ak dôjde k trvalému zníženiu ocenenia majetku; v takom prípade sa upraví aj odpisový plán.

(7)

Vyradenie hmotného majetku sa vykoná najmä z dôvodu jeho predaja, likvidácie, bezodplatného prevodu, v dôsledku škody. Zostatková cena vyraďovaného majetku, ktorý nie je úplne odpísaný, a ostatné náklady spojené s vyradením majetku sa účtujú na ťarchu ostatných prevádzkových nákladov účtovej skupiny 66 v prospech účtu príslušného majetku.

(8)

Pri čiastočnej likvidácii jednotlivej zložky hmotného majetku trvalým vyradením vecí, bez toho, aby sa majetok znehodnotil alebo stratil spôsobilosť užívania, sa ocenenie majetku zníži o obstarávaciu cenu vyradenej veci, ktorá by bola súčasťou ocenenia majetku a po vyradení má povahu samostatnej hnuteľnej veci, pričom sa miera odpísania vyradenej veci zhoduje s mierou odpísania pôvodného majetku.

(9)

Ak účtovná jednotka odstúpi od zmluvy na dodanie prác alebo z akýchkoľvek iných dôvodov nedôjde k dokončeniu prác spojených s obstarávaním hmotného majetku, výdavky účtované na príslušnom účte obstarania hmotného majetku sa jednorazovo odpíšu na príslušný účet v účtovej skupine 66 - Ostatné prevádzkové náklady.

§ 25

Účtovné jednotky účtujú v rámci týchto účtových tried:

a)

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska,

b)

Účtová trieda 1 – Pokladničné účty, bankové účty a medzibankové účty,

c)

Účtová trieda 2 - Účty klientov, poskytnuté a prijaté úvery a pôžičky,

d)

Účtová trieda 3 - Cenné papiere, deriváty, ostatné pohľadávky, ostatné záväzky a prechodné účty,

e)

Účtová trieda 4 - Finančné investície, hmotný majetok, nehmotný majetok, podriadené finančné aktíva a zásoby,

f)

Účtová trieda 5 - Kapitálové účty, dlhodobé záväzky a závierkové účty,

g)

Účtová trieda 6 - Náklady,

h)

Účtová trieda 7 - Výnosy,

i)

Účtová trieda 8 - Vnútroorganizačné účtovníctvo,

j)

Účtová trieda 9 - Podsúvahové účty.

§ 26

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska

Na účtoch účtových skupín 01 a 02 sa účtujú pohľadávky a záväzky voči Medzinárodnému menovému fondu, bankám Európskeho systému centrálnych bánk a ostatným zahraničným subjektom, pohľadávky a záväzky voči bankám, krátkodobé cenné papiere vydané Národnou bankou Slovenska a emitované bankovky a mince. Účty týchto účtových skupín sa vedú len v Národnej banke Slovenska.

§ 27

(1)

V účtovej triede 1 sa účtujú

a)

pokladničná hotovosť, zlato, iné pokladničné hodnoty (účtová skupina 11),

b)

vklady a úvery voči Národnej banke Slovenska, zahraničným emisným bankám a poštovým bankám (účtová skupina 12),

c)

vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky (účtová skupina 13),

d)

záväzky z cenných papierov a iných hodnôt (účtové skupiny 16 a 17).

(2)

Účtovné prípady vyplývajúce z medzibankových operácií sa účtujú priamo na ťarchu alebo v prospech loro účtu alebo nostro účtu so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu príslušného účtu.

(3)

Účty účtovej triedy 1 sa vedú v slovenskej mene a cudzej mene podľa toho v akej mene je otvorený účet, poskytnutý úver alebo prijatý úver, účtované záväzky z cenných papierov a z iných hodnôt. Pokladničné hodnoty sa vedú v slovenskej mene a v cudzej mene sa vedú podľa bánk emitujúcich bankovky a mince v cudzej mene.

§ 28

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 11 – Pokladničné hodnoty sa účtujú

a)

bankovky a mince, pamätné bankovky a pamätné mince, ktoré sú zákonnými peniazmi a na ktorých je uvedená menovitá hodnota v slovenskej mene (ďalej len „bankovky a mince“) a bankovky a mince v cudzej mene,

b)

zlato razené a nerazené vo vlastníctve účtovnej jednotky, ktoré nie je zbierkou mincí, alebo zákonnými peniazmi,

c)

iné pokladničné hodnoty, ktorými sú najmä drahé kovy okrem zlata, obchodné mince, nakúpené cestovné šeky bánk, zásoba kolkov a známok; nakúpené ostatné ceniny sa účtujú ako zásoby, ak nie sú prísne zúčtovateľnými tlačivami; ceniny, ktoré sú prísne zúčtovateľné tlačivá napríklad stravné lístky závodného stravovania vlastnej jedálne sa účtujú v podsúvahe v účtovej skupine 99 ako hodnoty v evidencii,

d)

hodnoty na ceste; ide o preklenovací účet, ktorý slúži na časové preklenutie nesúladu medzi pohybom hodnôt a účtovným dokladom, na základe ktorého sa tento pohyb účtuje.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 12 – Vklady a úvery voči Národnej banke Slovenska, zahraničným emisným bankám a poštovým bankám sa účtujú

a)

peňažné prostriedky bánk na bežných účtoch v Národnej banke Slovenska, zahraničných emisných bankách a poštových bankách,

b)

peňažné rezervy bánk v Národnej banke Slovenska,

c)

termínované vklady v Národnej banke Slovenska a zahraničných emisných bankách,

d)

poskytnuté úvery Národnej banke Slovenska a zahraničným emisným bankám, vrátane obrátených repo obchodov,

e)

termínované vklady Národnej banky Slovenska a zahraničných emisných bánk,

f)

prijaté úvery od Národnej banky Slovenska a zahraničných emisných bánk, vrátane repo obchodov.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky voči bankám sa účtujú

a)

peňažné prostriedky na bežných účtoch v bankách,

b)

termínové vklady v bankách,

c)

poskytnuté úvery vrátane obrátených repo obchodov,

d)

ostatné pohľadávky, napríklad pohľadávky zo záruk, faktoringu, akreditívu,

e)

peňažné prostriedky na bežných účtoch iných bánk,

f)

termínované vklady iných bánk,

g)

prijaté úvery vrátane repo obchodov,

h)

ostatné záväzky, napríklad záväzky zo záruk, faktoringu, akreditívu,

i)

štandardné úvery, vklady s výhradou a klasifikované úvery, vklady a ostatné pohľadávky a opravné položky ku štandardným pohľadávkam s výhradou, klasifikovaným úverom, vkladom a ostatným pohľadávkam,

j)

pohľadávky z finančného prenájmu, pri ktorom je prenajímateľom účtovná jednotka, ktorá je bankou alebo pobočkou zahraničnej banky a nájomcom je iná banka alebo pobočka zahraničnej banky a záväzky z takéhoto finančného prenájmu.

(4)

V účtovej skupine 13 sa účtuje tiež úver poskytnutý spoločne niekoľkými účtovnými jednotkami s rozdelením peňažnej účasti, rizika a úroku za každú účtovnú jednotku. V každej z týchto účtovných jednotiek sa účtuje pomerná časť jej peňažnej účasti na príslušnom účte tejto účtovej skupiny.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 16 – Záväzky z iných hodnôt sa účtujú záväzky z iných hodnôt.

§ 29

V účtovej triede 2 sa účtujú

a)

poskytnuté úvery a pôžičky vrátane obrátených repo obchodov a ostatné pohľadávky voči účtovným jednotkám, ktoré nie sú bankami (účtová skupina 21),

b)

vklady, úvery a pôžičky prijaté od účtovných jednotiek, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk vrátane záväzkov z finančného prenájmu a záväzkov na vrátenie peňažných prostriedkov v rámci repoobchodov (účtové skupiny 22, 23),

c)

pohľadávky so zníženou hodnotou, ktorými sú štandardné pohľadávky s výhradou, neštandardné pohľadávky, pochybné pohľadávky a stratové pohľadávky podľa osobitného predpisu17) účtovných jednotiek, ktoré sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk voči účtovným jednotkám, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk, pohľadávky so zníženou hodnotou účtovných jednotiek, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk voči účtovným jednotkám, ktoré nie sú bankami alebo pobočkami zahraničných bánk a opravné položky k pohľadávkam so zníženou hodnotou (účtová skupina 24),

d)

vydané krátkodobé cenné papiere (účtová skupina 26),

e)

účelovo viazané pohľadávky a záväzky voči klientom (účtová skupina 27),

f)

operácie na osobitných účtoch Národnej banky Slovenska (účtové skupiny 20, 25),

g)

vklady a úvery, štandardné úvery s výhradou, klasifikované úvery a opravné položky ku klasifikovaným úverom štátnych orgánov, orgánov územnej samosprávy a neštátnych fondov^20) (účtová skupina 28),

h)

zúčtovanie so štátnymi orgánmi (účtová skupina 29 - len Národná banka Slovenska).

§ 30

(1)

Účty účtových skupín 20 a 25 sa vedú len v Národnej banke Slovenska.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 21 - Poskytnuté úvery, pôžičky a ostatné pohľadávky sa účtujú

a)

úvery, krátkodobé a dlhodobé vrátane úverov poskytnutých podľa osobitného predpisu21) a hypotekárne úvery a pôžičky,

b)

ostatné pohľadávky, napríklad pohľadávky zo záruk, akreditívov a faktoringu,

c)

pohľadávky z finančného prenájmu,

d)

skupinová opravná položka.

(3)

V účtovej skupine 21 sa účtuje tiež úver poskytnutý spoločne niekoľkými účtovnými jednotkami s rozdelením peňažnej účasti, rizika a úroku za každú účtovnú jednotku. U každého z účastníkov sa účtuje pomerná časť jeho účasti na príslušnom účte. Účtujú sa tu tiež zmenky, ktoré môže účtovná jednotka použiť pre refinancovanie Národnou bankou Slovenska.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 22 – Vklady klientov sa účtujú

a)

peňažné prostriedky na bežných účtoch a kontokorentných účtoch klientov,

b)

úsporné vklady prijaté od klientov, ktorými sa rozumejú vklady na vkladných knižkách fyzických osôb a právnických osôb; na účte úsporných vkladov sa účtuje tiež stavebné sporenie21) klientov,

c)

termínové vklady klientov,

d)

ostatné záväzky voči klientom, napríklad platby prijaté účtovnou jednotkou pre klientov do doby ich vyplatenia alebo pripísania na účet,

e)

vkladové listy.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 23 - Prijaté úvery a pôžičky sa účtujú prijaté úvery a pôžičky od fyzických osôb a právnických osôb, ktoré nie sú bankami, vrátane repo obchodov a záväzkov z finančného prenájmu.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 24 – Pohľadávky so zníženou hodnotou sa v účtovníctve banky alebo pobočky zahraničnej banky účtujú štandardné pohľadávky s výhradou voči klientom a klasifikované pohľadávky voči klientom a v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá nie je bankou alebo pobočkou zahraničnej banky, sa účtujú pohľadávky, u ktorých sa jednotlivo na základe údajov zistených pri inventarizácii predpokladá zníženie hodnoty.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou sa účtujú

a)

dlhopisy vydané účtovnou jednotkou, ktorou je banka na peňažnom trhu so splatnosťou do jedného roka,

b)

ostatné dlhopisy vydané účtovnou jednotkou so splatnosťou do jedného roku vrátane,

c)

zmenky vydané účtovnou jednotkou a akceptované cudzie zmenky, ak je účtovná jednotka prvým akceptantom, so splatnosťou do jedného roka.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 27 – Účelovo viazané pohľadávky a záväzky voči klientom sa účtujú vklady obligatórne viazané účtovnou jednotkou pri prevode majetku štátu na iné osoby podľa osobitných predpisov22), napríklad istiny a kaucie. V tejto účtovej skupine sa môže účtovať napríklad aj správa splatených vkladov pred vznikom obchodnej spoločnosti podľa osobitného predpisu23). Ak sa vykonáva v účtovnej jednotke pre iný subjekt správa pohľadávok na základe mandátnych zmlúv alebo komisionárskych zmlúv možno na tieto účely použiť účty v účtovej skupine 27. Pri splatnosti sa cenné papiere do doby, kým sa splatia, prevedú z príslušného účtu účtovej skupiny 26 v prospech účtu Záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou účtovej skupiny 37.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 28 – Účty štátnych orgánov, orgánov územnej samosprávy a neštátnych fondov sa účtujú poskytnuté úvery alebo prijaté vklady, štandardné úvery s výhradou, klasifikované úvery a ostatné pohľadávky a opravné položky ku klasifikovaným úverom a ostatným pohľadávkam.

(10)

Účty účtovej skupiny 29 – Zúčtovanie so štátnymi orgánmi Národnou bankou Slovenska sa vedú len v Národnej banke Slovenska a účtujú sa na nich príjmy a výdavky štátneho rozpočtu Slovenskej republiky. Ďalej v tejto účtovej skupine sa účtujú štátne finančné aktíva a štátne finančné pasíva, pohľadávky štátu a záväzky štátu vo vzťahu k zahraničiu a zúčtovanie osobitných operácií so štátnym rozpočtom.

§ 31

V účtovej triede 3 sa účtujú

a)

pohľadávky a záväzky z inkasa (účtová skupina 32),

b)

prostriedky prijaté alebo poskytnuté tuzemským pobočkám a zastúpeniam, prostriedky prijaté alebo poskytnuté pobočkám a zastúpeniam v zahraničí a prostriedky prijaté alebo poskytnuté zahraničným pobočkám a zastúpeniam (účtová skupina 33),

c)

rôzne pohľadávky a záväzky z nefinančných činností, zúčtovania so zamestnancami, zúčtovania so Sociálnou poisťovňou, zdravotnými poisťovňami a zúčtovania so štátnym rozpočtom (účtová skupina 34),

d)

účtovné prípady na účtoch časového rozlíšenia a usporiadacom účte (účtová skupina 35),

e)

cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely (účtová skupina 36),

e)

pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z emisie vlastných cenných papierov, operácie s cennými papiermi a derivátmi pre klientov (účtová skupina 37),

f)

cenné papiere určené na obchodovanie (účtová skupina 38),

g)

deriváty (účtové skupiny 31, 39).

§ 32

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie sa účtujú

a)

marže pre burzové deriváty v členení na marže pre deriváty, ktorými sú futurity a pre deriváty, ktorými sú opcie a v členení na marže zložené pre deriváty na vlastný účet, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej burze a marže zložené pre deriváty pre klienta, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej burze,

b)

vysporiadané zmeny reálnych hodnôt derivátov, s ktorými sa obchoduje na tuzemskej burze a zahraničnej burze,

c)

pevné termínové operácie s úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi, komoditnými nástrojmi, úverovými nástrojmi v reálnej hodnote,

d)

zmeny reálnych hodnôt prijatých záruk, ak ich účtovná jednotka nedohodla na účely zabezpečenia finančného aktíva; takto prijaté záruky sa účtujú podľa § 17 ako úverové deriváty, pričom zmeny reálnych hodnôt derivátov sa účtujú súvzťažne s nákladmi v účtovej skupine 61 alebo výnosmi v účtovej skupine 71, okrem niektorých zabezpečovacích derivátov, napríklad pri použití zabezpečenia peňažných tokov sa účtujú súvzťažne s účtami v účtovej skupine 56.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 32 – Pohľadávky a záväzky z inkasa sa účtujú šeky, zmenky a ostatné hodnoty prijaté k inkasu od korešpondentov alebo klientov. Ak sa uvedené hodnoty účtujú v prospech účtu korešpondenta alebo klienta, sú súvzťažnými účtami k účtom tejto účtovej skupiny príslušné účty účtovej triedy 1 alebo 2.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 33 – Pobočky a zastúpenia sa účtujú prostriedky prijaté centrálou účtovnej jednotky od jej tuzemských pobočiek a zastúpení alebo prostriedky poskytnuté centrálou účtovnej jednotky týmto pobočkám a zastúpeniam. Ďalej sa tu účtujú prostriedky prijaté od pobočiek a zastúpení v zahraničí centrálou účtovnej jednotky alebo prostriedky poskytnuté týmto pobočkám a zastúpeniam v zahraničí centrálou účtovnej jednotky. Účtujú sa tu tiež prostriedky prijaté zahraničnými pobočkami a zastúpeniami od centrály účtovnej jednotky alebo prostriedky poskytnuté týmito pobočkami a zastúpeniami centrále účtovnej jednotky

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky sa účtujú najmä

a)

pohľadávky a záväzky vyplývajúce z obchodných záväzkových vzťahov, ktoré nie sú finančnými činnosťami účtovnej jednotky,

b)

poskytnuté prevádzkové preddavky alebo prijaté prevádzkové preddavky,

c)

záväzky, prípadne pohľadávky z pracovno-právnych vzťahov vrátane poskytnutých preddavkov na mzdy,

d)

záväzky a pohľadávky vyplývajúce zo vzťahov účtovnej jednotky k Sociálnej poisťovni, zdravotným poisťovniam,

e)

pohľadávky a záväzky účtovnej jednotky voči štátnemu rozpočtu, najmä platby dane z príjmov, platby dane z príjmov podľa osobitného predpisu12) napríklad úrokových výnosov z kupónov, pohľadávky a záväzky dane z pridanej hodnoty, pohľadávky zo stavebného sporenia21) napríklad štátna prémia,

f)

odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky dane z príjmov podľa § 9,

g)

záväzky voči zamestnancom podľa osobitného predpisu24), ako aj záväzky voči zamestnancom vyplývajúce z kolektívnej zmluvy,

h)

opravná položka k pohľadávkam z obchodných záväzkových vzťahov a k poskytnutým preddavkom.

(5)

Na účte Pohľadávky z príspevkov účtovej skupiny 34 sa účtujú v účtovnej jednotke, ktorou je Fond ochrany vkladov pohľadávky z príspevkov bánk a pobočiek zahraničných bánk do Fondu ochrany vkladov so súvzťažným zápisom na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71. Ďalej sa na účte Pohľadávky z príspevkov účtovej skupiny 34 účtujú v účtovnej jednotke, ktorou je Garančný fond investícií pohľadávky z príspevkov obchodníkov s cennými papiermi a pobočiek zahraničných obchodníkov s cennými papiermi do Garančného fondu investícií so súvzťažným zápisom na účet Výnosy z ostatných operácií účtovej skupiny 71.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 35 – Časové rozlíšenie a usporiadací účet sa účtuje časové rozlíšenie nákladov a výnosov, príjmov a výdavkov podľa § 4 a kurzové rozdiely podľa § 5. Súčasťou tejto účtovej skupiny nie sú dosiahnuté úroky účtované súvzťažne s účtami výnosov a nákladov vzťahujúce sa k finančným nástrojom. Dosiahnuté úroky sa účtujú na príslušných účtoch účtových skupín, na ktorých sa účtujú finančné nástroje.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely sa účtujú nakúpené cenné papiere nezaradené do cenných papierov určených na obchodovanie alebo cenných papierov držaných do splatnosti, ktoré nie sú určené na obchodovanie. Na príslušných účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú cenné papiere určené na predaj, ktoré boli poskytnuté ako záloh v repo obchodoch alebo požičané. Cenné papiere, ktoré sa účtujú v tejto účtovej skupine, sú dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydávané štátom a dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydané Fondom národného majetku Slovenskej republiky, dlhopisy určené na predaj bez kupónov vydané Národnou bankou Slovenska a zahraničnými emisnými bankami, dlhopisy určené na predaj s kupónmi vrátane štátnych dlhopisov a komunálnych obligácií, nakúpené akcie na predaj alebo dočasné listy a podiely nepredstavované cennými papiermi, ktoré nie sú podielovými cennými papiermi v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielovými cennými papiermi v pridružených účtovných jednotkách, podielové listy na predaj, ostatné dlhopisy určené na predaj bez kupónov, zmenky určené na predaj, cenné papiere určené na predaj, ktoré vznikli v procese sekuritizácie. Účtujú sa tu aj opravné položky k ostatným podielom, ktoré sa neoceňujú reálnou hodnotou.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou sa účtujú

a)

záväzky a pohľadávky z kúpy a predaja cenných papierov prostredníctvom tuzemskej burzy alebo zahraničnej burzy alebo prostredníctvom obchodníkov s cennými papiermi, prípadne pobočiek zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, vyrovnanie kúpy alebo predaja cenných papierov; poskytnuté marže, ak sa pri obchodovaní s cennými papiermi požadujú od účtovnej jednotky sa neúčtujú priamo na účty cenných papierov a peňažných prostriedkov,

b)

upísané cenné papiere určené na umiestnenie na verejnom trhu, ak účtovná jednotka obstaráva emisiu cenných papierov pre klienta,

c)

pohľadávky a záväzky z obchodov s cennými papiermi a derivátmi pre klienta, najmä záväzky z dôvodu prijatia prostriedkov určených na kúpu cenných papierov alebo umiestnenia do iných finančných nástrojov a z dôvodu vrátenia prostriedkov klientovi,

d)

záväzky voči klientovi z nakladania alebo správy finančných nástrojov podľa § 7,

e)

záväzky z nevyplatených dividend a záväzky z upísaného základného imania do doby zapísania základného imania alebo jeho zvýšenia do obchodného registra,

f)

záväzky z vyžrebovaných alebo splatných dlhopisov a hypotekárnych záložných listov a nepreplatených kupónov, dosiaľ nepreplatených veriteľom,

g)

záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie sa účtujú cenné papiere držané na účely obchodovania a dosahovania zisku z cenových rozdielov, záväzky z krátkych predajov cenných papierov. Na príslušných účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú cenné papiere určené na obchodovanie, ktoré boli poskytnuté ako záloh v repo obchodoch alebo boli požičané. Cenné papiere, ktoré sa účtujú v tejto účtovej skupine sú dlhopisy bez kupónov emitované štátom a dlhopisy bez kupónov vydané Fondom národného majetku Slovenskej republiky, dlhopisy bez kupónov vydané Národnou bankou Slovenska a zahraničnými emisnými bankami, dlhopisy s kupónmi vrátane štátnych dlhopisov a komunálnych obligácií, akcie, podielové listy, ostatné dlhopisy bez kupónov, zmenky, cenné papiere vzniknuté v procese sekuritizácie.

(10)

Na účtoch účtovej skupiny 39 – Opcie sa účtujú opčné prémie z kúpených opcií a predaných opcií s úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi, komoditnými nástrojmi a úverovými nástrojmi a zmeny v reálnych hodnotách opcií.

(11)

Sekuritizáciou sa rozumie usporiadanie vzťahov medzi majetkom určeným na sekuritizáciu a cennými papiermi, ktoré budú splatené z príjmov z tohto majetku, prostredníctvom ktorého je úverové riziko vyplývajúce z jednotlivej položky majetku alebo z portfólia majetku členené do tranží, pričom

a)

prevod peňažných tokov z majetku do príslušnej tranže záväzkov z cenných papierov, ktoré budú splatené z príjmov z tohto majetku, závisí od výkonnosti jednotlivej položky majetku alebo portfólia majetku,

b)

podriadenosť tranží určuje rozdeľovanie strát z majetku medzi tieto tranže.

(12)

Tranžou sa rozumie zmluvne dohodnutá časť úverového rizika spojená s jednotlivou položkou majetku alebo s portfóliom majetku, pričom umiestnenie majetku v určitej časti úverového rizika znamená riziko straty väčšej alebo menšej ako umiestnenie majetku tej istej hodnoty v každej inej časti úverového rizika.

(13)

Cenným papierom, ktorý vznikol sekuritizáciou sa rozumie taký cenný papier, ktorý je splácaný z peňažných tokov vytváraných určenou položkou majetku alebo určeným portfóliom majetku alebo z aktív, ktoré sú určené na zabezpečenie splácania tohto cenného papiera.

§ 33

V účtovej triede 4 sa účtujú

a)

podiely na základnom imaní a cenné papiere držané do splatnosti (účtová skupina 41),

b)

dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám a zastúpeniam v zahraničí (účtová skupina 42),

c)

hmotný majetok (účtová skupina 43),

d)

obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku (účtová skupina 44),

e)

podriadené finančné aktíva (účtová skupina 45),

f)

nehmotný majetok (účtová skupina 47),

g)

zásoby (účtová skupina 48).

§ 34

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 41 – Finančné investície sa účtujú

a)

podiely na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách, podiely na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách,

b)

cenné papiere držané do splatnosti, ktorými sú zmenky, cenné papiere vzniknuté v procese sekuritizácie, dlhopisy s kupónmi, štátne dlhopisy bez kupónov, dlhopisy vydané Národnou bankou Slovenska a zahraničnými emisnými bankami bez kupónov, ostatné dlhopisy bez kupónov,

c)

opravné položky podľa § 18.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 42 – Dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám v zahraničí sa účtujú dlhodobé prostriedky poskytnuté pobočkám v zahraničí.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 43 – Hmotný majetok sa účtuje hmotný majetok podľa § 15, oprávky a opravné položky k hmotnému majetku.

(4)

Obstaranie umeleckých diel a kultúrnych a umeleckých predmetov na účely výzdoby a doplnenia interiérov účtovnej jednotky ak nie je súčasťou stavieb sa účtuje na príslušných účtoch hmotného majetku bez ohľadu na výšku obstarávacej ceny.

(5)

Ako umelecké diela sa neúčtujú

a)

predmety múzejnej hodnoty a galerijnej hodnoty podľa osobitného predpisu25),

b)

historické knižničné dokumenty a historické knižničné fondy podľa osobitného predpisu26),

c)

pamiatkové fondy podľa osobitného predpisu27),

d)

literárne diela, vedecké diela a umelecké diela podľa osobitného predpisu28).

(6)

Na evidenciu predmetov uvedených v odseku 5 sa vzťahujú osobitné predpisy29).

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 44 – Obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku sa účtujú výdavky na obstaranie prevádzkového hmotného majetku, neprevádzkového hmotného majetku a nehmotného majetku, poskytnuté preddavky na obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku a opravné položky k poskytnutým preddavkom.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 45 – Podriadené finančné aktíva sa účtujú poskytnuté dlhodobé úvery osobitného charakteru, pri ktorých bolo dohodnuté, že v prípade likvidácie, konkurzu, núteného vyrovnania alebo vyrovnania dlžníka sa splatia až po uspokojení ostatných pohľadávok veriteľov.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok sa účtuje nehmotný majetok podľa odseku 4 a § 15, oprávky, a opravné položky k nehmotnému majetku.

(10)

Na účtoch účtovej skupiny 48 – Zásoby sa účtuje na samostatných analytických účtoch obstaranie zásob na sklad. Ak má účtovná jednotka vo svojom vnútornom predpise vymedzené zásoby, ktoré sú určené na priamu spotrebu, neúčtuje sa o nich na účtoch tejto účtovej skupiny.

§ 35

V účtovej triede 5 sa účtujú

a)

dotácie a podobné zdroje (účtová skupina 50),

b)

dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou (účtová skupina 52),

c)

podriadené finančné záväzky (účtová skupina 53),

d)

rezervy (účtová skupina 54),

e)

rezervné fondy a ostatné fondy tvorené zo zisku (účtová skupina 55),

f)

základné imanie a kapitálové fondy (účtová skupina 56),

g)

výsledok hospodárenia (účtové skupiny 57 a 59),

h)

závierkové účty (účtová skupina 58).

§ 36

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 50 – Dotácie a podobné zdroje sa účtujú dotácie a podobné zdroje, ktoré účtovné jednotky obdržali od štátu alebo iných subjektov. Účty sa ďalej členia podľa subjektov, ktoré prostriedky poskytli a podľa účelu, na ktorý boli poskytnuté. Prijatie prostriedkov od poskytovateľa, prípadne ich vrátenie poskytovateľovi sa účtuje so súvzťažnými zápismi na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 alebo 13. Podľa účelu dotácie, alebo účelu podobných zdrojov, sú súvzťažnými zápismi pri ich použití zápisy na účtoch účtových skupín 56, 43, 47 alebo na príslušných účtoch účtovej triedy 7, s prípadným časovým rozlíšením.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou sa účtujú ako cenné papiere vydané so splatnosťou viac ako jeden rok. Cenné papiere, ktoré sa účtujú v tejto účtovej skupine sú dlhopisy s kupónmi, hypotekárne záložné listy, zmenky a dlhopisy bez kupónov. Pri splatnosti sa cenné papiere preúčtujú do doby kým sa splatia a to na ťarchu príslušného účtu v účtovej skupine 52 a v prospech účtu Záväzky z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou účtovej skupiny 37.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 53 – Podriadené finančné záväzky sa účtujú finančné záväzky, pri ktorých bolo dohodnuté, že v prípade likvidácie, konkurzu, núteného vyrovnania alebo iného vyrovnania účtovnej jednotky sa splatia až po uspokojení ostatných pohľadávok veriteľov. Účtujú sa tu podriadené finančné záväzky vo forme prijatých úverov, prijatých vkladov alebo vydaných cenných papierov.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 54 – Rezervy sa účtujú rezervy tvorené podľa osobitného predpisu17) alebo z rozhodnutia účtovnej jednotky podľa § 19 na samostatných analytických účtoch podľa účelu, na ktorý boli vytvorené. V účtovnej jednotke, ktorou je Fond ochrany vkladov sa účtuje v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 54 tvorba rezerv na záväzky na výplatu náhrad nedostupných vkladov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov účtovej skupiny 65 – Tvorba rezerv a opravných položiek. Zrušenie rezerv vo výške poskytnutých náhrad za nedostupné vklady klientov sa účtuje na ťarchu príslušného účtu rezerv účtovej skupiny 54 a v prospech príslušného účtu výnosov účtovej skupiny 75 – Zrušenie rezerv a opravných položiek. V účtovnej jednotke, ktorou je Garančný fond investícií sa účtuje v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 54 tvorba rezerv na záväzky na výplatu náhrad za nedostupný klientský majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov účtovej skupiny 65 – Tvorba rezerv a opravných položiek. Zrušenie rezerv vo výške poskytnutých náhrad za nedostupný klientský majetok sa účtuje na ťarchu príslušného účtu rezerv účtovej skupiny 54 a v prospech príslušného účtu výnosov účtovej skupiny 75 – Zrušenie rezerv a opravných položiek.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 55 – Rezervné fondy a ostatné fondy tvorené zo zisku sa účtuje rezervný fond tvorený podľa osobitného predpisu30) a ostatné rezervné fondy a účelové fondy tvorené zo zisku po zdanení v súlade s osobitnými predpismi alebo vnútornými predpismi účtovnej jednotky.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 56 – Základné imanie a kapitálové fondy sa účtuje

a)

základné imanie podľa osobitného predpisu30) zapísané do obchodného registra a pohľadávky voči akcionárom ako položka znižujúca základné imanie zapísané do obchodného registra,

b)

dlhodobé prostriedky poskytnuté zahraničnej pobočke,

c)

kapitálové fondy tvorené z iného zdroja ako zo zisku po zdanení, napríklad emisným ážiom z emisie akcií, prípadne ážiom pri zvýšení základného imania, z aktívneho rozdielu pri premene konvertibilných dlhopisov na akcie, bezodplatným nadobudnutím hmotného majetku, nehmotného majetku, prípadne precenením majetku, ku ktorému dochádza podľa osobitného predpisu; vlastné akcie, kurzové rozdiely z čistých investícií spojených s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v dcérskych účtovných jednotkách alebo s podielmi na základnom imaní v cudzej mene v pridružených účtovných jednotkách, oceňovacie rozdiely z vkladov do základného imania dcérskych účtovných jednotiek alebo pridružených účtovných jednotiek, oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj, zmeny reálnych hodnôt zabezpečovacích derivátov, pri ktorých bolo použité zabezpečenie peňažných tokov, tvorba a použitie fondu na nové ocenenie zlata; tvorba a použitie fondu na nové ocenenie zlata sa účtuje len Národnou bankou Slovenska.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov sa účtuje nerozdelený zisk predchádzajúcich účtovných období a neuhradená strata predchádzajúcich účtovných období.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 58 – Závierkové účty sa účtuje podľa § 10.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 59 – Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní sa účtuje Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní.

§ 37

(1)

V účtovej triede 6 sa účtujú

a)

náklady na finančné činnosti (účtová skupina 61),

b)

všeobecné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu rezerv (účtová skupina 63),

c)

náklady na tvorbu rezerv (účtová skupina 65),

d)

ostatné prevádzkové náklady a tvorba opravných položiek,

e)

daň z príjmov (účtová skupina 68),

f)

vnútroorganizačné náklady (účtová skupina 69).

(2)

Pri predaji finančných aktív sa za náklady považujú záporné rozdiely medzi predajnou cenou a ocenením v účtovníctve ku dňu vyrovnania predaja.

§ 38

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 61 – Náklady na finančné činnosti sa účtujú náklady na finančné činnosti, a to najmä

a)

úrokové náklady vrátane úrokov na cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

b)

náklady na poplatky a provízie, ktoré priamo súvisia s operáciami pri vedení účtov a vykonávaní platobného styku, náklady na poplatky a provízie vo vzťahu k bankám a zúčtovacím centrám, SWIFT,

c)

pokles reálnej hodnoty pri ocenení cenných papierov reálnou hodnotou, straty z predaja cenných papierov,

d)

náklady na devízové operácie, najmä straty z kurzových rozdielov a náklady z kúpy a predaja valút a devíz,

e)

náklady na ostatné finančné operácie, ktoré sa účtujú v súvahe v účtovej skupine 32 a v podsúvahe účtových skupín 91 až 93, 97, 98, napríklad náklady na poplatky za inkaso šekov, za správu, uloženie, úschovu alebo nakladanie s cennými papiermi, za prijaté záruky,

f)

záporné reálne hodnoty z pevných termínových operácií a opcií,

g)

osobitná sadzba dane z príjmov,

h)

náklady na tlač bankoviek, razenie mincí a razenie obchodných mincí sa účtujú len Národnou bankou Slovenska,

i)

nájomné za operatívny prenájom; operatívnym prenájmom sa rozumie nájom iný ako finančný prenájom.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 63 – Všeobecné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu rezerv sa účtujú najmä mzdové náklady zamestnancov účtovnej jednotky a odmeny za vykonanie práce, náklady na poistné do Sociálnej poisťovne, náklady na poistné do zdravotných poisťovní, odstupné poskytnuté pri skončení pracovného pomeru, dane a poplatky, vrátane miestnych daní a miestnych poplatkov, clo iné poplatky, nakupované výkony, ktorými sú materiál, služby, operatívny prenájom, cestovné, odpisy hmotného majetku a odpisy nehmotného majetku. V tejto účtovej skupine sa účtujú tiež i náklady na rôzne činnosti zamestnancov, ktoré vyplývajú z kolektívnej zmluvy, ktoré nie sú hradené zo sociálneho fondu24) a náklady na tvorbu rezerv na záväzky, ktoré sa súvzťažne účtujú na účty nákladov tejto účtovnej skupiny.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 65 – Náklady na tvorbu rezerv sa účtujú náklady na tvorbu rezerv na záväzky zo základných činností, napríklad rezervy na vydané bankové záruky.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 66 – Ostatné prevádzkové náklady a náklady na tvorbu opravných položiek sa účtujú najmä

a)

náklady z odpísaných pohľadávok voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

b)

náklady súvisiace s postúpením pohľadávky voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

c)

náklady z prevodu podielov na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielov na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej skupine 41 na tretie osoby,

d)

náklady z podielu na strate z podielov na základnom imaní v ekvivalencii,

e)

náklady z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku,

f)

náklady z dôvodu neuhradenej dane z pridanej hodnoty, pokuty a penále, záporné rozdiely zistené pri inventarizácii, škody, príspevky do Fondu ochrany vkladov31), Garančného fondu investícií^16) a iné prevádzkové náklady, ktoré sa neúčtujú v účtovej skupine 63,

g)

náklady na úroky z omeškania zo záväzkov iných ako zo záväzkov z finančných činností podľa § 20 ods. 7 a 8,

h)

náklady na odpísanie hmotného majetku z dôvodu trvalého zníženia jeho hodnoty,

i)

náklady na odpísanie nehmotného majetku z dôvodu trvalého zníženia jeho hodnoty,

j)

náklady na odpísanie zásob,

k)

náklady na tvorbu opravných položiek, pričom tieto náklady sa analyticky členia na náklady na tvorbu opravných položiek podľa druhu majetku, ku ktorému sa tvoria,

l)

náklady z oceňovacích rozdielov zo zníženia hodnoty majetku, ktorý je zaradený do portfólia na predaj a ktorý je ocenený reálnou hodnotou.

(5)

Opravy minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch nákladov bežného účtovného obdobia, prípadne na účtoch účtovej skupiny 57, ak ide o opravy podľa § 4 ods. 1.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 68 – Daň z príjmov sa účtuje daň z príjmov osobitne za splatnú daň z príjmov a odloženú daň z príjmov, doruby a vratky dane z príjmov za minulé roky a v Národnej banke Slovenska odvod voľného zostatku zisku.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 69 – Vnútroorganizačné náklady sa účtujú náklady vyplývajúce z vnútorných vzťahov účtovnej jednotky. Zostatok účtovej skupiny 69 ku dňu zostavenia účtovnej závierky je zhodný so zostatkom účtovej skupiny 79.

§ 39

(1)

V účtovej triede 7 sa účtujú

a)

výnosy z finančných činností (účtová skupina 71),

b)

výnosy zo zrušenia rezerv (účtové skupiny 73 a 75),

c)

ostatné prevádzkové výnosy a výnosy zo zrušenia opravných položiek (účtová skupina 76),

d)

vnútroorganizačné výnosy (účtová skupina 79).

(2)

Pri predaji finančných aktív sa za výnosy považujú kladné rozdiely medzi predajnou cenou a ocenením v účtovníctve ku dňu vyrovnania predaja.

§ 40

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 71 – Výnosy z finančných činností sa účtujú všetky výnosy z finančných činností, najmä

a)

úrokové výnosy vrátane úrokov z cenných papierov,

b)

výnosy z poplatkov a provízií, ktoré priamo súvisia s operáciami pri vedení účtov a vykonávaní platobného styku vo vzťahu k bankám a zúčtovacím centrám, SWIFT a klientom,

c)

zvýšenie reálnej hodnoty pri ocenení cenných papierov reálnou hodnotou a zisky z predaja cenných papierov,

d)

výnosy z devízových operácií, najmä zisky z kurzových rozdielov a výnosy z kúpy a predaja valút a devíz,

e)

výnosy z ostatných finančných operácií, ktoré sa účtujú v súvahe v účtovej skupine 32 av podsúvahe účtových skupín 91 až 93, 97, 98, napríklad výnosy z poplatkov za inkaso šekov, za úschovu, uloženie, správu alebo nakladanie s cennými papiermi a výnosy z vkladov v tuzemských burzách a zahraničných burzách,

f)

kladné reálne hodnoty z pevných termínových operácií a opcií,

g)

výnosy z emisie a z predaja bankoviek, mincí a obchodných mincí; tieto výnosy účtuje len Národná banka Slovenska.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 73 – výnosy zo zrušenia rezerv sa účtuje o výnosoch zo zrušenia rezerv, ktoré boli súvzťažne účtované na ťarchu nákladov na tvorbu rezerv účtovej skupiny 63.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 75 – výnosy zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných činností sa účtuje o výnosoch zo zrušenia rezerv na záväzky zo základných činností.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 76 – Ostatné prevádzkové výnosy a výnosy zo zrušenia opravných položiek sa účtujú najmä

a)

výnosy z odpísaných pohľadávok voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

b)

výnosy súvisiace s postúpením pohľadávky voči bankám, klientom a ostatným dlžníkom,

c)

výnosy z prevodu podielov na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách alebo podielov na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej skupine 41 na tretie osoby,

d)

výnosy z podielu na zisku z podielov na základnom imaní,

e)

výnosy z prevodu hmotného majetku a nehmotného majetku účtovnej jednotky, výnosy z predaja majetku uskutočneného prostredníctvom realitných kancelárií, náhrady mánk a škôd, kladné inventarizačné rozdiely, pokuty a penále, ostatné výnosy, ktoré sa neúčtujú v iných účtových skupinách účtovej triedy 7,

f)

výnosy z úrokov z omeškania z pohľadávok iných ako z finančných činností podľa § 20 ods. 7 a 8,

h)

výnosy z operatívneho prenájmu,

h)

výnosy zo zrušenia opravných položiek.

(5)

Opravy minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch výnosov bežného účtovného obdobia, prípadne na účtoch účtovej skupiny 57, ak ide o opravy podľa § 4 ods. 1.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 79 – Vnútroorganizačné výnosy sa účtujú výnosy vyplývajúce z vnútorných vzťahov účtovnej jednotky. Zostatok účtovej skupiny 79 ku dňu zostavenia účtovnej závierky je zhodný so zostatkom účtovej skupiny 69.

§ 41

(1)

V účtovnej triede 9 sa účtuje podvojne o ostatných aktívach a o ostatných pasívach. Ide napríklad o pohľadávky a záväzky zo zmlúv, na základe ktorých doteraz nedošlo k pohybu hospodárskych prostriedkov, to znamená, že ani jedna strana doteraz neplnila, o podmienený majetok alebo o podmienené záväzky.

(2)

Pri oceňovaní majetku a záväzkov sa nevytvárajú opravné položky.

(3)

Účtovné operácie na podsúvahových účtoch sa účtujú odo dňa vzniku pohľadávky alebo záväzku do dňa ich vyrovnania.

(4)

Pri obchodoch v cudzej mene sa na prepočet cudzej meny na slovenskú menu vzťahuje § 5.

(5)

Ak sa niekoľko účtovných jednotiek spojí na zabezpečenie pohľadávok alebo záväzkov, v každej účtovnej jednotke sa účtuje pomerná časť jej účasti, ktorá na ňu pripadá z celkovej pohľadávky alebo záväzku.

(6)

Na podsúvahových účtoch sa účtuje podľa povahy účtovných prípadov, pohľadávky sa účtujú na účtoch aktív a záväzky na účtoch pasív.

(7)

Na vedenie analytickej evidencie k podsúvahovým účtom sa vzťahuje § 13. V účtovej skupine 95 sa analytické účty vedú podľa derivátov, ktorými sú forwardy, futurity a swapy a v účtovej skupine 96 podľa kúpených opcií a predaných opcií.

§ 42

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 91 – Pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek sa účtujú pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek, napríklad zmluva o budúcej zmluve, dohodnuté nevyčerpané rámce na kontokorentných účtoch, rámce dohodnuté pri obstarávaní emisie cenných papierov klienta, ak sa stane účtovná jednotka ich prvým nadobúdateľom.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 92 – Pohľadávky a záväzky zo záruk sa účtujú poskytnuté a prijaté záruky podľa osobitného predpisu30), poskytnuté a prijaté prijatie zmeniek (akcepty) zmenečníkom podľa osobitného prepisu32), poskytnuté a prijaté záruky z indosamentu zmeniek, poskytnuté a prijaté zmenkové ručenia (avaly) podľa osobitného predpisu32). Účtujú sa tu tiež pohľadávky a záväzky k budúcim zárukám.

(3)

Na účtoch účtovej skupiny 93 – Pohľadávky a záväzky z akreditívov sa účtuje otvorenie akreditívov na príkaz príkazcu, otvorenie akreditívov na príkaz účtovnej jednotky, potvrdenie otvorenia akreditívov a prijaté potvrdenia akreditívov.

(4)

Na účtoch účtovej skupiny 94 – Pohľadávky a záväzky zo spotových operácií sa môžu účtovať pohľadávky a záväzky zo spotových operácií s cennými papiermi, cudzími menami alebo komoditami v čase odo dňa dohodnutia obchodu do dňa vyrovnania obchodu. Ako spotové operácie sa účtujú operácie kúpy a predaja finančných aktív s obvyklým termínom dodania. Účtovné prípady kúpy a predaja finančných aktív s obvyklým termínom dodania sa odo dňa uzavretia obchodu do dňa vyrovnania obchodu účtujú na podsúvahových účtoch. V deň vyrovnania obchodu sa zruší podsúvahový zápis a účtuje sa v súvahe. Ak účtovná jednotka neúčtuje o spotových operáciách, dňom uskutočnenia účtovného prípadu kúpy alebo predaja finančného aktíva, je deň dohodnutia kúpy alebo predaja.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 95 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií sa účtujú pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií s úverovými nástrojmi, úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi a komoditnými nástrojmi. Pohľadávky a záväzky sa účtujú v hodnote podkladového finančného nástroja.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 96 – Pohľadávky a záväzky z operácií s opciami sa účtujú pohľadávky a záväzky z opcií s úverovými nástrojmi, úrokovými nástrojmi, menovými nástrojmi, akciovými nástrojmi a komoditnými nástrojmi. Pohľadávky a záväzky sa účtujú v hodnote podkladového finančného nástroja.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 97 – Pohľadávky a záväzky zo záložných práv, zabezpečovacích prevodov práv a iných zabezpečení sa účtuje poskytnuté a prijaté zabezpečenie pohľadávok záložným právom, zabezpečovacím prevodom práva alebo iným vecným zabezpečením, napríklad záloh v rámci repoobchodu.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 98 – Pohľadávky a záväzky zo zverených hodnôt sa účtujú hodnoty prevzaté alebo hodnoty odovzdané do úschovy, správy, na uloženie, s ktorými sa nakladá v rámci portfólia prevzatého na riadenie, hodnoty kúpené pre klienta alebo hodnoty zverené na obstaranie ich predaja pre klienta.

(9)

Účtovú skupinu 99 – Usporiadacie účty a evidenčné účty tvoria usporiadacie účty a evidenčné účty. Na usporiadacích účtoch sa účtujú súvzťažne s účtami v účtových skupinách 95 a 96 pohľadávky a záväzky z derivátov v hodnotách podkladových finančných nástrojov a rozdiely z ocenenia týchto pohľadávok a záväzkov z dôvodu zmien úrokových mier rizikových finančných nástrojov a bezrizikových finančných nástrojov, spotových kurzov mien, zmien cien komodít. Na evidenčných účtoch sa účtujú pohľadávky z úrokov z úverov a úrokov z omeškania, ak je dlžník v omeškaní so splácaním viac ako 90 dní v účtovných jednotkách, ktorými sú banky a pobočky zahraničných bánk a odpísané pohľadávky podľa osobitného predpisu, pri ktorých nezaniklo právo na ich vymáhanie, hodnoty v evidencii, napríklad prísne zúčtovateľné tlačivá, nepredané listinné cenné papiere, iné hodnoty v evidencii. Účtujú sa tu aj účtovné prípady, pri ktorých sa nevykonáva súvzťažný zápis na inom podsúvahovom účte.

§ 44

Na účely prechodu účtovania účtovných jednotiek, ktoré sú bankou, pobočkou zahraničnej banky, Národnou bankou Slovenska a Fondom ochrany vkladov, ktoré účtovali podľa doterajšieho predpisu sa vykonajú ako prvé účtovné operácie roku 2003 na účtovanie podľa tohto opatrenia, tieto účtovné operácie:

a)

zostatok účtu 135 – Prevody prostriedkov na účtoch medzi bankami sa prevedie podľa charakteru na účet Ostatné pohľadávky alebo Ostatné záväzky účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky,

b)

zostatky účtových skupín 14 – Pohľadávky z iných hodnôt, 15 – Pohľadávky z cenných papierov sa prevedú na príslušné účty aktív, zostatky účtových skupín 16 – Záväzky z iných hodnôt a 17 – Záväzky z cenných papierov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 97 - Pohľadávky a záväzky zo záruk a záväzky zo zálohu,

c)

zostatok účtu 212 – Úvery na obchodné pohľadávky sa prevedie podľa charakteru na účet Ostatné pohľadávky voči klientom účtovej skupiny 21 – Štandardné úvery a ostatné pohľadávky voči klientom a na príslušné účty účtových skupín 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely, 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie a 41 – Finančné investície; zostatok účtu 216 – Strednodobé úvery sa prevedie na účet Dlhodobé úvery účtovej skupiny 21,

d)

zostatok účtu 227 – Prijaté úvery od klientov sa prevedie na účet Prijaté úvery od klientov účtovej skupiny 23 – Prijaté úvery od klientov,

e)

zostatok účtu 231 - Štandardné pohľadávky s výhradou sa prevedie na účet Štandardné úvery s výhradou a ostatné pohľadávky zo štandardných úverov s výhradou účtovej skupiny 24 – Štandardné úvery s výhradou, klasifikované úvery a ostatné pohľadávky,

f)

zostatok účtu 261 - Vkladové certifikáty a obdobné dlhopisy sa prevedie na účet Vkladové listy účtovej skupiny 22 - Vklady klientov,

g)

zostatok účtu 271 – Účelovo viazané vklady z peňažných záruk sa prevedie na príslušné účty účtovej skupiny 22 – Vklady klientov; zostatok pohľadávok a záväzkov z kúpy a predaja cenných papierov účtu 272 – Ostatné účelové pohľadávky a záväzky sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

h)

zostatky účtov 352 – Príjmy budúcich období z dosiahnutých výnosových úrokov, 355 – Výdavky budúcich období z dosiahnutých úrokových nákladov sa prevedú na príslušné účty účtových skupín 01, 02, 12, 13, 21, 22, 26, 28, 36, 38, 41 a 52,

i)

zostatok účtu 311 – Zásoby sa prevedie na účet Zásoby účtovej skupiny 48 - Zásoby,

j)

zostatky účtov 357 – Usporiadacie účty s finančnými nástrojmi, 358 – Usporiadacie účty devízových operácií a 359 – Usporiadacie účty ostatných operácií s výnimkou zostatku z kurzových rozdielov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie a 39 – Opcie,

k)

zostatky účtov 361 – Pohľadávky voči akcionárom a spoločníkom a 362 – Ostatné záväzky z emisie cenných papierov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

l)

zostatok účtu 371 – Zúčtovanie so subjektami trhu cenných papierov a príkazcami sa prevedie na účty Zúčtovanie s trhom cenných papierov a Zúčtovanie s príkazcami účtovej skupiny 37 - Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou a účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie; zostatok účtu 372 – Intervenčná zásoba cenných papierov sa prevedie podľa charakteru na príslušné účty účtových skupín 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely, 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie a 41 – Finančné investície,

m)

zostatky účtov 377 – Nakúpené opcie a 378 – Predané opcie sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 39 – Opcie,

n)

zostatky na účtoch cenných papierov v účtovej skupine 38 – Obchodovateľné cenné papiere v zásobe sa prevedú podľa charakteru na príslušné účty účtovej skupiny 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely a 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie a 41 – Finančné investície; zostatok účtu 387 – Kupóny cenných papierov sa prevedie na príslušné účty cenných papierov účtových skupín 36, 38 a 41,

o)

opravné položky vytvorené k cenným papierom účtovaným v účtových skupinách 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a finančnými derivátmi a 38 – Obchodovateľné cenné papiere v zásobe vrátane opravných položiek k cenným papierom daným do repo obchodov sa zrušia v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

p)

cenné papiere účtované v účtových skupinách 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely a 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie sa ocenia reálnou hodnotou; rozdiel zo zmeny metódy ocenenia sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov; zostatky účtov 391 – Záväzky z nesplatených cenných papierov a 392 – Záväzky z upísaných cenných papierov a vkladov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

q)

zostatok účtu 414 – Ostatné podiely na základnom imaní sa prevedie na účet Ostatné podiely účtovej skupiny 36 – Cenné papiere určené na predaj a ostatné podiely a príslušný zostatok účtu 419 – Opravná položka k investičným cenným papierom a vkladom sa prevedie na účet Opravná položka k ostatným podielom na predaj účtovej skupiny 36,

r)

zostatky účtov 424 – Poskytnuté dlhodobé úvery osobitného charakteru a 429 – Opravná položka k poskytnutým dlhodobým úverom osobitného charakteru sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 45 – Podriadené finančné aktíva,

s)

zostatok účtu 435 – Opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Dobré meno (goodwill) účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok a zostatok účtu 436 – Oprávky k opravnej položke k odplatne nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Oprávky k nehmotnému majetku účtovej skupiny 47; zostatky účtov účtovej skupiny 45 – Hmotný investičný majetok vo finančnom prenájme sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 43 – Hmotný majetok,

t)

na účet Dlhové cenné papiere obstarané v primárnych emisiách neurčené na obchodovanie sa zaraďujú takéto cenné papiere obstarané po 1. januári 2002, účtovná jednotka môže do tohto portfólia previesť k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia cenné papiere zaradené do cenných papierov držaných do splatnosti, ktoré spĺňajú ich charakter,

u)

ak sa použije ocenenie metódou vlastného imania, zrušia sa opravné položky vytvorené k podielom na základnom imaní v dcérskych účtovných jednotkách a podielom na základnom imaní v pridružených účtovných jednotkách účtovaných v účtovej skupine 41 – Investičné cenné papiere a vklady v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov; rozdiel zo zmeny metódy ocenenia, t. j. prechod z ocenenia cenou obstarania na ocenenie metódou vlastného imania sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

v)

zostatok účtu 557 – Sociálny fond, prípadne zostatok iných fondov tvorených zo zisku na uspokojenie potrieb zamestnancov, ktoré vyplývajú z kolektívnej zmluvy alebo iných vnútorných predpisov sa prevedie na účet Záväzky voči zamestnancom účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

w)

zostatky účtov 913 – Ostatné pohľadávky zo záruk voči bankám, 915 – Ostatné záväzky zo záruk voči bankám, 919 – Klasifikované záruky poskytnuté v prospech alebo z príkazu bánk, 921 – Záruky poskytnuté štátom, 922 – Záruky poskytnuté inými subjektami, 933 - Pohľadávky a záväzky zo záruk voči klientom, 935 - Ostatné záväzky zo záruk voči klientom a 939 – Klasifikované záruky poskytnuté v prospech alebo z príkazu klienta sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 92 – Pohľadávky a záväzky zo záruk,

x)

zostatok účtu 932 – Prísľuby na poskytnutie úveru klientom sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 91 – Pohľadávky a záväzky z budúcich úverov a pôžičiek; zostatky účtov 934 – Poskytnuté záruky z akreditívov a 936 – Prijaté záruky z akreditívov sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 93 – Pohľadávky a záväzky z akreditívov,

y)

zostatok účtu 988 – Vlastné hodnoty banky prevzaté do úschovy sa prevedie na účet Hodnoty prevzaté do úschovy účtovej skupiny 98 – Pohľadávky a záväzky z hodnôt v úschove, správe, uložení a hodnôt, s ktorými sa nakladá.

§ 45

Na účely prechodu účtovania účtovných jednotiek, ktoré sú obchodníkmi s cennými papiermi, pobočkami zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, Garančným fondom investícií, správcovskými spoločnosťami, pobočkami zahraničných správcovských spoločností a podielovými fondmi, ktoré účtovali do účinnosti tohto opatrenia podľa osobitného predpisu35) sa vykonajú ako prvé účtovné operácie roku 2003 na účtovanie podľa tohto opatrenia, tieto účtovné operácie:

a)

zostatok účtu 702 – Konečný účet súvahový sa prevedie na účet Začiatočný účet súvahový účtovej skupiny 58,

b)

zostatky účtov účtových skupín 01 – Nehmotný investičný majetok, 02 – Hmotný investičný majetok - odpisovaný, 03 – Hmotný investičný majetok - neodpisovaný, 04 – Obstaranie nehmotných a hmotných investícií, 05 – Poskytnuté preddavky na nehmotný a hmotný investičný majetok, 07 – Oprávky k nehmotnému investičnému majetku, 08 – Oprávky k hmotnému investičnému majetku sa prevedú na príslušné účty účtových skupín 43 – Hmotný majetok, 44 – Obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku a 47 – Nehmotný majetok,

c)

zostatky účtov v účtových skupinách 06 – Finančné investície a 25 – Krátkodobý finančný majetok sa prevedú na príslušné účty účtových skupín 36 – Cenné papiere na predaj, 38 – Cenné papiere určené na obchodovanie alebo 41 – Finančné investície podľa zámeru držby, pri dlhopisoch bez kupónov a dlhopisoch s kupónmi sa prevedie zostatok z dosiahnutých úrokových výnosov účtu 385 – Príjmy budúcich období na príslušné účty v účtovej skupine 36, 38 a 41; opravné položky vytvorené k cenným papierom v účtovej skupine 06, s výnimkou cenných papierov prevedených do účtovej skupiny 41 alebo na účet Ostatné podiely účtovej skupiny 36 a opravné položky vytvorené k cenným papierom v účtovej skupine 25 sa zrušia v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov; súčasne sa účtuje vo výške zrušených opravných položiek zníženie cien cenných papierov na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov ako zmena metódy ocenenia; ak ocenenie reálnou hodnotou prevyšuje ocenenie historickou cenou, rozdiel z ocenenia sa účtuje v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov so súvzťažným zápisom na príslušný účet cenných papierov; v účtovných jednotkách, ktoré majú v držbe vlastné akcie alebo vlastné dlhopisy, sa prevedie zostatok účtu 252 – Vlastné akcie na príslušný účet v účtovej skupine 56 – Základné imanie a kapitálové fondy, zostatok účtu 255 – Vlastné dlhopisy na príslušný účet v účtovej skupine 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou alebo 52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou; v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy sa prevedie zostatok vrátane zmeny reálnej hodnoty zistenej k 31. decembru 2002 v účtových skupinách 06 a 25 na príslušné účty účtových skupín 38 alebo 36 a zmeny metódy ocenenia sa na ne nevzťahujú; v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy sa účtuje oceňovací rozdiel vrátane kurzových rozdielov do nákladov alebo výnosov v okamihu úbytku cenných papierov,

d)

zostatok účtu 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Dobré meno (goodwill) účtovej skupiny 47 – Nehmotný majetok a zostatok účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku sa prevedie na účet Oprávky k nehmotnému majetku účtovej skupiny 47,

e)

zostatky účtov účtovej skupiny 11 - Materiál sa prevedú na účet účtovej skupiny 48 – Zásoby; ak sa k účtu 112 – Materiál na sklade tvorila opravná položka, zostatok účtu sa prevedie s účtom 112 a opravná položka sa účtuje v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

f)

zostatky účtov účtovej skupiny 21 – Peniaze sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 11 – Pokladničné hodnoty,

g)

zostatok účtu 221 – Bankové účty sa prevedie na účet Bežné účty účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky zostatok účtu 222 – Bankové účty klientov sa prevedie na samostatný účet účtovej skupiny 13,

h)

zostatok účtu 361 – Záväzky voči podnikom v skupine z finančných činností sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky, z nefinančných činností na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

i)

zostatok účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 37 - Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

j)

zostatok účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou,

k)

zostatok účtu 371 – Odložená daňová pohľadávka sa prevedie na účet Zúčtovanie so štátnym rozpočtom účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

l)

zostatky účtov 373 - Nakúpené opcie a 374 - Predané opcie sa prevedú na príslušné účty v účtovej skupine 39 - Opcie; v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy sa prevedie zostatok analytických účtov k účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku týkajúci sa zmien reálnej hodnoty opcií na účet Oceňovací rozdiel z prepočtu zabezpečovacích derivátov v účtovej skupine 56 – Základné imanie a kapitálovéfondy,

m)

zostatok účtu 375 – Pohľadávky z emitovaných dlhopisov sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 26 – Krátkodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou alebo 52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

n)

zostatky analytických účtov účtu 377 – Zúčtovanie obchodov v členení na kúpu alebo predaj cenných papierov na vlastný účet sa prevedú na účet Zúčtovanie s trhom účtovej skupiny 37 – Pohľadávky a záväzky z obchodovania s cennými papiermi a z cenných papierov vydaných účtovnou jednotkou; zostatok účtu 377 vyplývajúceho z kúpy alebo predaja pevných termínových operácií na vlastný účet (poskytnuté marže) sa prevedie na účet Zúčtovanie marží burzových derivátov účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie; zostatok účtu 377 vyplývajúci z kúpy alebo predaja opcií na vlastný účet sa prevedie na účet Zúčtovanie s trhom účtovej skupiny 37,

o)

zostatky analytických účtov k účtom 378 – Iné pohľadávky, 379 – Iné záväzky v členení na pevné termínové operácie a vložené vklady pre obchody na organizovaných trhoch s derivátmi sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 31 – Pevné termínové operácie; v účtovných jednotkách, ktorými sú podielové fondy sa prevedú zostatky analytických účtov účtu 414 týkajúce sa zmien reálnej hodnoty pevných termínových obchodov na účet Oceňovací rozdiel z prepočtu zabezpečovacích derivátov účtovej skupiny 56 – Základné imanie a kapitálové fondy,

p)

zostatky účtov 381 – Náklady budúcich období, 383 – Výdavky budúcich období, 384 – Výnosy budúcich období, 385 – Príjmy budúcich období, 388 – Dohadné účty aktívne, 389 - Dohadné účty pasívne sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 35 – Časové rozlíšenie, odhadné účty a usporiadací účet; zostatok účtu 386 – Kurzové rozdiely aktívne sa prevedie na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov, zostatok účtu 387 – Kurzové rozdiely pasívne sa prevedie v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulýchrokov,

q)

zostatok účtu 391 – Opravná položka k pohľadávkam na pohľadávky z nefinančných činností sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

r)

zostatky účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 56 – Základné imanie a kapitálové fondy;

s)

zostatky účtov účtovej skupiny 42 – Fondy zo zisku a prevedené hospodárske výsledky sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 55 – Rezervné fondy a ostatné fondy tvorené zo zisku s výnimkou zostatkov účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov a 429 – Neuhradená strata minulých rokov. Zostatky účtov 428 a 429 sa prevedú na príslušné účty účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia minulých rokov,

t)

zostatok účtu 431 – Hospodárky výsledok v schvaľovacom konaní sa prevedie na účet účtovej skupiny 57 – Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní; zostatok účtu 441 – Sociálny fond sa prevedie na účet Záväzky voči zamestnancom účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

u)

zostatky účtov účtovej skupiny 45 - Rezervy sa prevedú na účty účtovej skupiny 54 – Rezervy,

v)

zostatok účtu 461 – Bankové úvery sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky,

w)

zostatok účtu 471 – Dlhodobé záväzky voči podnikom v skupine za finančnú činnosť sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 13 – Vklady, úvery a ostatné pohľadávky a záväzky a za ostatnú činnosť na príslušný účet účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky,

x)

zostatok účtu 473 – Emitované dlhopisy sa prevedie na príslušný účet účtovej skupiny 52 – Dlhodobé cenné papiere vydané účtovnou jednotkou,

y)

zostatok účtu 474 – Záväzky z prenájmu sa prevedie na účet Rôzni veritelia účtovej skupiny 34 – Rôzne pohľadávky a záväzky.

§ 45a

(1)

Záväzky z finančného prenájmu, o ktorých sa účtovalo k 31. decembru 2004 na účte Rôzni veritelia účtovej skupiny 34 alebo na iných účtoch, sa prevedú z týchto účtov v prospech účtu Záväzky z finančného prenájmu účtovej skupiny 23.

(2)

Rozdiel medzi obstarávacou cenou cenných papierov na predaj v majetku účtovnej jednotky k 31. decembru 2004 a ich reálnou hodnotou k 31. decembru 2004 sa k 1. januáru 2005 prevedie na ťarchu alebo v prospech účtu Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní účtovej skupiny 59 a na ťarchu alebo v prospech účtu Oceňovacie rozdiely z ocenenia cenných papierov na predaj účtovej skupiny 56.

(3)