Προεδρικά Διατάγματα — ΦΕΚ A' 122/2003

Ο λογαριασμός 91 και οι υπολογαριασμοί του εξυπη?ρετούν τους εξής βασικούς σκοπούς :

Λογ/σμός 91.05 «Οργανικά έξοδα κατ' είδος προς με?ρισμό» Όπως προηγ. στην § 5.3.105 αριθ. 1 υπογραμμίζεται, η μέθοδος της ταυτόχρονης μηχανογραφικής ενημερώσε?ως των δύο τομέων της Λογιστικής είναι πλεονεκτικότερη από όλες τις απόψεις και πραγματοποιείται χωρίς δυσκο?λία. Η ταυτόχρονη αυτή ενημέρωση γίνεται επιτακτική για τα έξοδα της Ομάδας 6, δεδομένου ότι είναι αναγκαίο (βλ. προηγ. § 5.2.112 αριθ. 2) η κοστολογική τύχη τους, (δηλ. το κέντρο του λειτουργικού κόστους που πρέπει κάθε έξοδο να επιβαρύνει), να καθορίζεται κατά την καταχώρι?ση τους στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας αυ?τής. Η μηχανογραφική εφαρμογή του χειρισμού αυτού δι?ευκολύνεται με τη χρησιμοποίηση του λογαριασμού 91.05 - που λειτουργεί σαν διάμεσος - στον οποίο καταχωρούνται προσωρινά (με πίστωση του 90.06) όσα έξοδα δεν είναι δυνατόν (για διάφορους λόγους) να ενταχθούν στα κέντρα κόστους του λογαριασμού 92 κατά τη λογι?στικοποίησή τους στη Γενική Λογιστική. Ευθύς ως καθο?ρισθούν τα κέντρα λειτουργικού κόστους που πρέπει να επιβαρυνθούν με τα έξοδα αυτά, γίνεται η μεταφορά τους, από το λογ/σμό 91.05, στη χρέωση των αρμόδιων υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 92.

Λογαριασμοί 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 Οι λογαριασμοί 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 εξυπηρε?τούν αποκλειστικά τις ανάγκες τις λογιστικής των βραχύχρονων αποτελεσμάτων, γιατί με τη χρησιμοποίηση τους αντιμετωπίζεται ο ετεροχρονισμός ανάμεσα στην περίο?δο πραγματοποιήσεως των εξόδων, εσόδων, αποτελε?σμάτων και αγορών των ομάδων 2, 6, 7 και 8 και στην πε?ρίοδο λογιστικοποιήσεώς τους στη Γενική Λογιστική (π.χ. δώρα εορτών και επίδομα αδείας, τόκοι δανείων, υπηρε?σίες Δ.Ε.Η., Ο.Τ.Ε. κλπ). Με τη χρησιμοποίηση των λογα?ριασμών αυτών εξασφαλίζονται οι προϋποθέσεις εφαρ?μογής συστήματος προσδιορισμού του κόστους παρα?γωγής και των αναλυτικών κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως), γιατί με χρεωπίστωση των λο?γαριασμών 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 γίνεται η ανα?γκαία χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων μόνο στους οικείους λογαριασμούς της Ανα?λυτικής Λογιστικής (δηλ. στους υπολογαριασμούς των 92, 94, 96 και 98.99), στους οποίους καταχωρούνται ποσά που δεν έχουν ακόμη καταχωρηθεί στους αρμόδιους λο?γαριασμούς της Γενικής Λογιστικής (βλ. ανάπτυξη του όλου θέματος κατωτ. στην § 5.3.121. Τα προηγούμενα εφαρμόζονται όταν η χρονική τακτο?ποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική (βλ. § 5.3.121). § 5.3.110 Δημιουργία ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους στο Λογαριασμό 91 και κανόνες λειτουργίας τους

Όπως προηγ. στην § 5.2.111 υπογραμμίζεται, με τη δημιουργία, κάτω από τον πρωτοβάθμιο λογαριασμό 91, ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους επιτυγχάνεται, αφενός η άντληση χρήσιμων πληροφο?ριών και αφετέρου να γίνεται πιο εύκολη και αποτελεσμα?τικότερη η σωστή επίρριψη ορισμένων κατηγοριών εξό?δων στις οικείες θέσεις (κέντρα) λειτουργικού κόστους του λογαριασμού 92, από ότι θα ήταν εάν αυτά συγκε?ντρώνονταν σε υπολογαριασμούς του λογαριασμού 92.00 «έξοδα (κόστος) λειτουργίας παραγωγής».

Για την κάλυψη των σημερινών αναγκών των Κρατι?κών Νοσοκομείων δημιουργούνται τα ακόλουθα ενδιάμε?σα βοηθητικά κέντρα λειτουργικού κόστους: 91.20 Έξοδα επιβατικών αυτοκινήτων IX 91.25 Έξοδα αυτοκινήτων λεωφορείων (μεταφοράς προσωπικού) 91.30 Έξοδα ασθενοφόρων αυτοκινήτων. Στο Σχέδιο Λογαριασμών Αναλυτικής Λογιστικής (ΚΕ?ΦΑΛΑΙΟ 5.1. του παρόντος) παρατίθεται πλήρης ανάπτυ?ξη των πιο πάνω δευτεροβάθμιων, καθώς και ορισμένες διευκρινιστικές σημειώσεις. Στα επόμενα παρατίθενται το περιεχόμενο και οι κανόνες λειτουργίας των λογαρια?σμών αυτών.

Στους λογαριασμούς 91.20, 91.25 και 91.30 και στους υπολογαριασμούς τους συγκεντρώνονται όλα τα έξοδα (συντηρήσεως, επισκευών, κινήσεως, αποσβέσεις, τέλη κυκλοφορίας, αποδοχές οδηγών κ.λπ.) των ιδιόκτητων επιβατικών αυτοκινήτων, λεωφορείων και ασθενοφόρων αυτοκινήτων, μεταφερόμενα (με πίστωση του λογαρια?σμού 90.06) από τους οικείους λογαριασμούς των κατ' 1988 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) σωστά στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λο?γαριασμού 92 (με βάση το μεταφορικό έργο καθενός κλπ., βλ. πιο κάτω αριθ. 6).

Η πιο πάνω (αριθ. 3) συγκέντρωση των εξόδων λει?τουργίας κάθε αυτοκινήτου, στους οικείους υπολογαρια?σμούς των δευτεροβάθμιων 91.20, 91.25 και 91.30, γίνε?ται με βάση τους κανόνες των § 5.2.108 αριθ. 2, 2α και 2β και § 5.3.106 αριθ. 3, οι οποίοι είναι υποχρεωτικής εφαρ?μογής.

Διευκρινίζεται ότι, τα καταβαλλόμενα σε τρίτους ενοί?κια, για μίσθωση αυτοκινήτων IX ή λεωφορείων ή ασθενο?φόρων ιδιοκτησίας τους, καταχωρούνται σε υπολογαρια?σμούς του λογαριασμού 62.04 «ενοίκια».

Η επίρριψη των εξόδων λειτουργίας κάθε αυτοκινή?του στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λογα?ριασμού 92 γίνεται με βάση τα ακόλουθα κριτήρια :

Η σύμφωνα με τα προηγούμενα επίρριψη του κό?στους των ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους, στα (κανονικά) κέντρα κόστους του λογαρια?σμού 92, γίνεται με πίστωση του αντίθετου λογαριασμού 91.99 και των υπολογαριασμών του, όπως υποδεικνύεται στο Σχέδιο Λογαριασμών. Με το χειρισμό αυτό εξισώνε?ται μεν ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 91, αλλά οι λογα?ριασμοί 91.20, 91.25 και 91.30 και οι υπολογαριασμοί τους παραμένουν ανέπαφοι και παρέχουν την πολύ χρή?σιμη πληροφορία, για την εξέλιξη από μήνα σε μήνα των ποσών τους καθώς και για το συνολικό ετήσιο ύψος τους. § 5.3.111 Λογ/σμός 92 «Κέντρα (θέσεις) κόστους»

Κάθε οικονομική μονάδα, ανεξάρτητα από το αντικεί?μενο της δραστηριότητας της, υποχρεούται, με τα λει?τουργικά της έξοδα της Ομάδας 6, να διαμορφώνει εσω?λογιστικά το λειτουργικό κόστος όσων από τις ακόλουθες πέντε βασικές λειτουργίες δραστηριοποιούνται σε αυτή: 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.02 Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως 92.03 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως και για τα Νοσο?κομεία «Έξοδα Δημοσίων Σχέσεων» 92.04 Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Οι πιο πάνω βασικές λειτουργίες αντιστοιχούν σε ισά?ριθμα πρωταρχικά κέντρα κόστους, αντίστοιχα κατά κα?νόνα της κατηγορίας των υπηρεσιών (διοικητικών, διοικη?τικοτεχνικών, τεχνικο-παραγωγικών) που ανήκουν σε κά?θε βασική λειτουργία. Στα κέντρα κόστους αυτά γίνεται λογιστική συγκέντρω?ση του κόστους λειτουργίας των υπηρεσιών, για τη μέ?τρηση και έλεγχο της αποτελεσματικότητας τους και την επίρριψη του κόστους τους, στη συνέχεια, στους αρμόδι?ους φορείς κόστους.

Ο σχεδιασμός των κέντρων (θέσεων) κόστους και η επιβάρυνση τους με τα έξοδα της Ομάδας 6 γίνεται σύμ?φωνα με τους κανόνες που περιλαμβάνονται προηγ. στις §§ 5.2.108 αριθ. 2 2β, 5.2.111 και 5.2.112. Ο ειδικότερος δε σχεδιασμός των θέσεων (κέντρων) λειτουργικού κό?στους των Κρατικών Νοσοκομείων έχει γίνει σύμφωνα με τη διάρθρωση των διοικητικών και παραγωγικών υπηρε?σιών τους, σε συνδυασμό με το αντικείμενο τους και την κείμενη νομοθεσία. Για τη μεταφορά των κατ' είδος εξόδων της Ομάδας 6 στην Αναλυτική Λογιστική και την ένταξη τους στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λογαριασμού 92, εφαρμόζονται οι κανόνες που περιλαμβάνονται προηγ. στις § 5.3.102 αριθ. 1 - 3, § 5.3.105 αριθ. 1 και § 5.3.106 αριθ. 3.

Στις επόμενες § 5.3.112-5.3.115 αναπτύσσονται το περιεχόμενο και η λειτουργία των υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 92, στους οποίους έχουν ενταχθεί τα επι?μέρους κέντρα κόστους που έχουν σχεδιασθεί για τα Κρατικά Νοσοκομεία και περιλαμβάνονται στο παρατιθέ?μενο στο ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5.1 του παρόντος Σχέδιο Λογαρια?σμών Αναλυτικής Λογιστικής (βλ. και τις εκεί, κάτω από τους οικείους λογαριασμούς, παρατιθέμενες διευκρινι?στικές σημειώσεις). § 5.3.112 Λογαριασμός 92.00 «Κόστος λειτουργίας πα?ραγωγής - Κόστος παροχής υγειονομικών υπηρεσιών»

Στο λογαριασμό 92.00 και στους υπολογαριασμούς του, οι οποίοι αντιστοιχούν στα κέντρα κόστους του πα?ραγωγικού κυκλώματος, συγκεντρώνεται το κόστος λει?τουργίας των υπηρεσιών του Νοσοκομείου που ασχολού?νται με την άμεση παροχή υγειονομικών υπηρεσιών. Το κόστος αυτό αποτελείται:

Όπως προκύπτει και από το Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής (που παρατίθεται στο ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5.1. του παρόντος), κάθε κέντρο κόστους (κύριο ή βοη?θητικό) της λειτουργίας παραγωγής αναλύεται σε υπολο?γαριασμούς κατ' είδος εξόδου, έτσι ώστε να υπάρχει άμε?ση πληροφόρηση για τα στοιχεία που διαμορφώνουν το κόστος του. Δηλαδή, στην τελευταία βαθμίδα λογαρια?σμών κάθε κέντρου κόστους τηρούνται υπολογαριασμοί, ως ακολούθως:

Για το λογ/σμό 92.00.95 «Έξοδα υποαπασχολήσεως - αδράνειας» βλ. προηγ. § 5.2.105. § 5.3.113 Κέντρα κόστους συντηρήσεως πάγιων εγκα?ταστάσεων και ιδιοκατασκευής νέων Το κόστος λειτουργίας των υπηρεσιών που απασχο?λούνται με τη συντήρηση και τις επισκευές των πάγιων εγκαταστάσεων καθώς και με ιδιοκατασκευές νέων, το οποίο υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες της προη?γούμενης § 5.3.112, συγκεντρώνεται στο λογαριασμό 92.00.75. Από το κόστος που συγκεντρώνεται στο λογαριασμό αυτό, αποχωρίζεται το τμήμα που αναλογεί σε τυχόν ιδιο?κατασκευές νέων πάγιων εγκαταστάσεων και μεταφέρε?ται στη χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του πρωτο?βάθμιου 93 «κόστος παραγωγής». Το υπόλοιπο κόστος που απομένει αφορά συντηρήσεις και επισκευές πάγιων εγκαταστάσεων ή παροχή υπηρεσιών και κατανέμεται στους οικείους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 92. Η προαναφερθείσα κατανομή του κόστους λειτουργίας του λογαριασμού 92.00.75 γίνεται με βάση τα πραγματι?κά δεδομένα και την εφαρμογή των κανόνων της § 5.2.113 αριθ. 3 περ. β'. §5.3.114. §5.3.115 Κέντρα κόστους λειτουργιών Διοικητικής, Ερευνών - αναπτύξεως, Δημοσίων Σχέσεων και Χρηματο?οικονομικής (λογ. 92.01 - 92.04)

Οι καθαρά διοικητικές υπηρεσίες του Νοσοκομείου, καθώς και οι υπηρεσίες Δημοσίων Σχέσεων, έχουν ενταχθεί στα ακόλουθα πρωταρχικά κέντρα κόστους: 92.01 Κόστος λειτουργίας διοικητικών υπηρεσιών 92.02 Κόστος λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως 92.03 Κόστος λειτουργίας Δημοσίων Σχέσεων 92.04 Κόστος χρηματοοικονομικής λειτουργίας Οι δευτεροβάθμιοι αυτοί λογαριασμοί αναπτύσσονται σε τριτοβάθμιους κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λπ., που απεικο?νίζουν τα αντίστοιχα κέντρα κόστους των πιο πάνω βασι?κών λειτουργιών. Οι κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λ.π. τριτοβάθ?μιοι λογαριασμοί αναπτύσσονται περαιτέρω σε τεταρτο?βάθμιους υπολογαριασμούς κατ' είδος εξόδου. Στο σχέδιο λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής (βλ. ΚΕ?ΦΑΛΑΙΟ 5.1 του παρόντος) γίνεται ολοκληρωμένη ανά?πτυξη των λογαριασμών 92.01 - 92.04 σε όλες τις βαθμί?δες τους. Στα επόμενα παρέχονται οι αναγκαίες ειδικότερες διευ?κρινίσεις.

Στο λογαριασμό 92.01 «Κόστος λειτουργίας διοικητι?κών υπηρεσιών» και στους υπολογαριασμούς του, συγκε?ντρώνεται το κόστος λειτουργίας των καθαρά διοικητικών υπηρεσιών του Νοσοκομείου, κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λ.π. στους τριτοβάθμιους λογαριασμούς και κατ' είδος εξό?δου στους τεταρτοβάθμιους υπολογαριασμούς, έτσι ώστε οι Υπηρεσίες (κάθε Δ/νσης ή Τμήματος κ.λ.π.) να αποτελούν τα κέντρα κόστους της τελευταίας βαθμίδας (βλ. και προηγ. § 5.2.110 αριθ. 3). Οι κατ' είδος εξόδου υπολογαριασμοί αυτοί είναι αντίστοιχοι των εξής κατηγο?ριών εξόδων: • των κατ' είδος εξόδου λογαριασμών της Ομάδας 6, με εξαίρεση το λογαριασμό 65, που απεικονίζουν το προσ?διοριζόμενο με βάση τους κανόνες της § 5.2.112 τμήμα του κάθε είδους εξόδου, το οποίο αναλώθηκε για να λει?τουργήσει η Υπηρεσία που έχει ενταχθεί στο συγκεκριμέ?νο κέντρο κόστους της τελευταίας βαθμίδας. • των κατ' είδος υλικών του λογαριασμού 94 «αποθέ?ματα», που αναλώθηκαν για συντηρήσεις και επισκευές των χώρων και εγκαταστάσεων της συγκεκριμένης διοι?κητικής Υπηρεσίας (και του αντίστοιχου κέντρου κό?στους). • Του βοηθητικού κέντρου κόστους του λογαριασμού 92.00.75, που απεικονίζει το τμήμα των εξόδων λειτουρ?1990 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 5.2.113 αριθ. 3 περ. β). • των ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων κόστους των λογαριασμών 91.20-91.30, που απεικονίζουν το τμήμα των εξόδων λειτουργίας τους το οποίο επιβαρύνει το πα?ρόν κέντρο κόστους και έχει υπολογισθεί σύμφωνα με τους κανόνες της § 5.3.110 αριθ. 6. Ο λογαριασμός 92.01 μεταφέρεται στο τέλος της κο?στολογικής περιόδου στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέ?σματα χρήσεως».

Σε περίπτωση που θα χρειασθεί να τηρηθεί ο λογα?ριασμός 92.02 «κόστος λειτουργίας ερευνών και αναπτύ?ξεως», για το περιεχόμενο και τη λειτουργία του θα εφαρ?μοσθούν τα περιλαμβανόμενα στην § 5.2.110 αριθ. 4.

Στο λογαριασμό 92.03 «Κόστος λειτουργίας Δημο?σίων Σχέσεων» και στους υπολογαριασμούς του, συγκε?ντρώνεται το κόστος λειτουργίας των υπηρεσιών Δημο?σίων Σχέσεων καθώς και τα έξοδα προβολής και ενημε?ρώσεως των ενδιαφερόμενων για το έργο του Νοσοκομείου και τις παρεχόμενες από αυτό υπηρεσίες. Για την περαιτέρω ανάπτυξη σε υπολογαριασμούς κατ' εί?δος εξόδου εφαρμόζονται τα προηγ. αριθ. 2 παρούσας §. Το συγκεντρωνόμενο κόστος στο λογαριασμό 92.03 με?ταφέρεται, στο τέλος της κοστολογικής περιόδου, στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως».

Για το λογαριασμό 92.04 «κόστος χρηματοοικονομι?κής λειτουργίας» εφαρμόζονται τα αναφερόμενα προηγ. στην § 5.2.110 αριθ.6. § 5.3.116 Λογ/σμός 93 «Κόστος παραγωγής

Στο λογαριασμό 93 «Κόστος παραγωγής» συγκε?ντρώνεται και παρακολουθείται το κόστος των παραγο?μένων προϊόντων στα Πε.Σ.Υ. και στις Νοσοκομειακές Μονάδες- εφ΄ όσον παράγονται προϊόντα- , το κόστος των παραγομένων υπηρεσιών όταν για την παραγωγή τους αναλώνονται υλικά, το κόστος των ιδιοπαραγομένων εν?σώματων και ασώματων παγίων στοιχείων καθώς και το κόστος των αναπτυσσόμενων παρεπόμενων δραστηριο?τήτων.

Στο λογαριασμό 93.21 «Κόστος παραγωγής προϊό?ντων» συγκεντρώνεται το κόστος των παραγομένων προϊ?όντων, εφ΄ όσον παράγονται προϊόντα από τις Δημόσιες Μονάδες Υγείας. Ο λογαριασμός 93.21 αναπτύσσεται σε τόσους υπολογαριασμούς όσα είναι τα είδη των προϊό?ντων που παράγονται. Το κόστος παραγωγής κάθε παρα?γόμενου προϊόντος αναλύεται τουλάχιστον σε τρία στοιχεία α) τα άμεσα υλικά β) την άμεση εργασία και γ) τις έμ?μεσες δαπάνες (ή τα ΓΒΕ). Ο λογ/σμός 93.21 και οι αναλυτικοί του λειτουργούν ως εξής: • Χρεώνονται: α) με το κόστος των αναλωνόμενων άμεσων υλικών παραγωγής, με πίστωση του λογαρια?σμού 94 και των αναλυτικών του(μερίδων αποθήκης).

Στο λογ/σμό 93.73 «Κόστος παραγωγής Υπηρεσιών» συγκεντρώνεται το κόστος των παραγομένων και παρεχομένων υπηρεσιών από τις Μονάδες Υγείας. Ο λογ/σμός 93.73 λειτουργεί μόνο όταν για την παραγωγή των υπη?ρεσιών αναλώνονται σημαντικής αξίας υλικά, άλλως το κόστος των παραγομένων υπηρεσιών παρακολουθείται στους υπολογαριασμούς του 92.00 Ο λογαριασμός 93.73 αναπτύσσεται σε υπολογαρια?σμούς αντίστοιχους των παραγομένων και παρεχομένων Υπηρεσιών. Σε περίπτωση που τηρείται ο λογ/σμός 93.73 και οι υπο?λογαριασμοί του, η λειτουργία του έχει ως εξής: • Χρεώνονται: α) Με το κόστος των άμεσων υλικών που αναλώνονται στην παραγωγή της υπηρεσίας με πίστωση του λογ/σμού 94 και των αναλυτικών του (μερίδων απο?θήκης).

Στο λογαριασμό 93.96 «Κόστος ιδιοπαραγόμενων ασώματων παγίων στοιχείων». Συγκεντρώνεται το κόστος των ερευνητικών προγραμμάτων που γίνονται από τις Μο?νάδες Υγείας όταν για την πραγματοποίησή τους αναλώ?νονται σημαντικής αξίας υλικά. Εφ΄ όσον δεν συμβαίνει αυτό (ανάλωση υλικών σημαντικής αξίας) τότε το κόστος έρευνας παρακολουθείται στο λογ/σμό 92.02 «Κόστος λειτουργίας Έρευνας και Ανάπτυξης» για τον οποίο ισχύ?ουν όσα αναφέρονται στην παραγρ. 5.2.110 περ. 4. Όταν τηρείται ο λογαριασμός 93.96 η λειτουργία αυτού και των υπολογαριασμών του έχει ως εξής: • ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ:

Στο λογαριασμό 93.97 «Κόστος αναπτύξεως παρεπό?μενων δραστηριοτήτων» συγκεντρώνεται το κόστος που πραγματοποιείται για κάθε συγκεκριμένη παρεπόμενη δραστηριότητα που ενδεχομένως αναπτύσσεται στη Μονάδα Υγείας. Τέτοιες παρεπόμενες δραστηριότητες μπορεί να είναι η εκμετάλλευση, αξιοποίηση ή λειτουργία, κινητής ή ακίνητης περιουσίας, Ναοί που ανήκουν στη Μονάδα Υγείας, καθώς και το αντικείμενο Δωρεών, Κλη?ρονομιών ή κληροδοτήσεων. Ο λογαριασμός 93.97 λει?τουργεί μόνον όταν στην αναπτυσσόμενη παρεπόμενη δραστηριότητα αναλώνονται αποθέματα (άξια λόγου) άλλως το κόστος της παρακολουθείται από κατάλληλο λογαριασμό του 92.00. Σε περίπτωση που τηρείται ο λογαριασμός 93.97, η λει?τουργία του έχει ως εξής: • ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ : α) Με το κόστος των αναλωνόμενων αποθεμάτων με πίστωση του λογ/σμού 94 και των αναλυ?τικών του.

Στο λογαριασμό 93.98 «Κόστος ιδιοπαραγωγής εν?σώματων παγίων στοιχείων», συγκεντρώνεται και παρα?κολουθείται το κόστος των ιδιοπαραγόμενων ενσώματων παγίων στοιχείων. Στην κατηγορία αυτή περιλαμβάνονται όλα τα πάγια στοιχεία που παρακολουθούνται στους λο?γαριασμούς της ομάδας ένα (1) 10-14.

Με το κόστος που συγκεντρώνεται στο λογαριασμό 93.98, στο τέλος της κοστολογικής περιόδου καθώς και ενδιαμέσως ευθύς μετά την περάτωση της κατασκευής κάθε πάγιας εγκαταστάσεως, χρεώνονται οι οικείοι υπο?λογαριασμοί του πρωτοβάθμιου 15 «Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλεση και προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοιχείων», με πίστωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του πρω?τοβάθμιου 78 «Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκμαρτά έσοδα». Στη συνέχεια, το ως άνω κόστος του λογ/σμού 93.98 (με πίστωση του αντίθετου 93.99), μεταφέρονται στη χρέωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του λογ/σμού 96.78 «Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκμαρτά έσοδα», στην πίστωση των οποίων (με χρέωση του 90.07.78) μεταφέρονται τα αντίστοιχα και ισόποσα υπόλοιπα των ομότιτλων υπολο?γαριασμών του πρωτοβάθμιου 78. Για τη λειτουργία του λογ/σμού 93.98 βλ. ειδικότερα προηγ. στην § 2.2.109 πε?ριπτ. 4-6. § 5.3.117 Λογ/σμός 94 «Αποθέματα» Το περιεχόμενο και ο τρόπος λειτουργίας του λογ/σμού 94 και των υπολογαριασμών του αναπτύσσεται προηγ. στην § 5.3.104. § 5.3.118 Λογ/σμός 96 «Έσοδα - Μικτά αναλυτικά απο?τελέσματα»

Τα κατ' είδος αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορίζο?νται στο λογ/σμό 96 και στους υπολογαριασμούς του, οι οποίοι παρατίθενται στο Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυ?τικής Λογιστικής (βλ. Κεφάλαιο 5.1 του παρόντος). Οι υπο?λογαριασμοί αυτοί του πρωτοβάθμιου 96 είναι αντίστοιχοι των τριτοβάθμιων λογαριασμών στους οποίους αναλύο?νται οι πρωτοβάθμιοι 70 - 78 της Γενικής Λογιστικής και υπάρχει απόλυτη μεταξύ τους συσχέτιση στην κωδικαρίθ?μηση και στους τίτλους τους (βλ. και πίνακα § 5.3.114). Διευκρινίζεται ότι εδώ, στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 96, προσδιορίζονται τα μικτά κατ' είδος αναλυτικά αποτελέσματα. Στη συνέχεια, με την εφαρμο?γή των αναφερόμενων στην § 5.3.122, δύνανται να υπο?λογίζονται και τα καθαρά αποτελέσματα.

Στην πίστωση των υπολογαριασμών του πρωτοβάθ?μιου 96 μεταφέρονται, με χρέωση (ή πίστωση για τα μει?ωτικά ποσά) του λογ/σμού 90.07 (βλ. προηγ. §5.3.103 περ. δ'), τα ποσά των εσόδων που έχουν καταχωρηθεί στους αντίστοιχους τριτοβάθμιους λογαριασμούς των πρωτοβάθμιων 70 - 78. Όπως προαναφέρθηκε, οι υπολο?γαριασμοί αυτοί (του 96 και των 70 - 78) έχουν σχεδιασθεί κατάλληλα και υπάρχει απόλυτη συσχέτιση μεταξύ τους, συνεπώς η μεταφορά των εσόδων δύναται να γίνεται αυτόματα από τον ηλεκτρονικό υπολογιστή (Η/Υ), χωρίς ιδιαίτερη πληκτρολόγηση και επομένως και χωρίς ανα?γραφή των κωδικών της Αναλυτικής Λογιστικής στα πα?ραστατικά των λογιστικών εγγραφών της Γενικής Λογι?στικής, αρκεί να έχει γίνει κατάλληλη ρύθμιση στο πρό?γραμμα του Η/Υ. Στη χρέωση των υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 96 μεταφέρονται, από τους αντίστοιχους υπολογαρια?σμούς του δευτεροβάθμιου 92.00 «Κόστος λειτουργίας παραγωγής - Κόστος παροχής υγειονομικών υπηρε?σιών», το κόστος πραγματοποιήσεως των εσόδων που (όπως προαναφέρθηκε) μεταφέρονται στην πίστωση των ίδιων υπολογαριασμών του 96 και προσδιορίζονται, σ' αυ?τούς, τα αναλυτικά μικτά αποτελέσματα τα οποία στη συ?νέχεια μεταφέρονται στο λογ/σμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως» (βλ. αναλυτική παράθεση όλων των σχετικών χειρισμών στον Πίνακα της § 5.3.114).

Τα δεδομένα των δευτεροβάθμιων και τεταρτοβάθ?μιων υπολογαριασμών, στους οποίους αναλύεται ο πρω?τοβάθμιος 73 λόγω των απαιτήσεων του Δημόσιου Λογι?στικού, δεν είναι αναγκαίο να μεταφέρονται στην Αναλυ?τική Λογιστική, γιατί οι υπολογαριασμοί αυτοί είναι πληροφοριακοί. Σε αντίστοιχους τριτοβάθμιους λογαρια?σμούς του 96 μεταφέρονται μόνο οι αντίστοιχοι τους τρι?τοβάθμιοι του πρωτοβάθμιου 73, όπως εκτενώς διευκρι?νίζεται στην § 2.2.706 (οι σχετικοί χειρισμοί απεικονίζονται στον πίνακα της § 5.3.114 και στην επόμενη περιπτ. 4). 1992 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 96.73 Αποτελέσματα από παροχή υγειονομικών υπηρε?σιών 96.73.21 Αποτελέσματα Α' Παθολογικής Κλινικής ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1993 Το προκύπτον υπόλοιπο απεικονίζει το μικτό αποτέλε?σμα της Α' Παθολογικής Κλινικής και μεταφέρεται στο λο?γαριασμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως». Δηλαδή: κάτω από το δευτεροβάθμιο λογαριασμό 96.73 δημιουργούνται τριτοβάθμιοι λογαριασμοί κατά μονάδα παροχής υγειονομικών υπηρεσιών (Κλινική κλπ), στην πίστωση των οποίων μεταφέρονται, από τους αντί?στοιχους τριτοβάθμιους των 73.01, 73.02, 73.03 και 73.04, τα πραγματοποιούμενα από κάθε μονάδα (Κλινική κλπ) έσοδα, τα οποία έχουν διασπασθεί στους τέσσερις αυ?τούς τριτοβάθμιους λογαριασμούς λόγω των απαιτήσε?ως του Προϋπολογισμού (βλ. § 2.2.706). § 5.3.119 Λογ/σμός 97 «Διαφορές απογραφών και κατα?λογισμού»

Τα ελλείμματα ή πλεονάσματα που διαπιστώνονται κατά τις απογραφές αποθεμάτων που διενεργούνται, είτε στο τέλος είτε κατά τη διάρκεια τηχρήσεως, τακτοποιού?νται με λογιστικές εγγραφές που διενεργούνται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική, με τις οποίες, χρεώνονται ή πι?στώνονται οι οικείοι υπολογαριασμοί του πρωτοβάθμιου 97 και πιστώνονται ή χρεώνονται οι αντίστοιχοι υπολογα?ριασμοί του 94 καθώς και οι κάτω από αυτόν τηρούμενες οικείες μερίδες αποθήκης.

Στο λογ/σμό 97.20 «Διαφορές καταλογισμού» δύνα?νται να καταχωρούνται οι διαφορές που προκύπτουν από τη μη ενσωμάτωση στο κόστος (των υπολογαριασμών του 92) ορισμένων εξόδων που κρίνονται ως μη κοστολογίσι?μα.

Το υπόλοιπο του λογ/σμού 97 μεταφέρεται στο λογ/σμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως». § 5.3.120 Λογαριασμός 98 «Αναλυτικά αποτελέσματα»

Στους υπολογαριασμούς του 98 συγκεντρώνονται τα υπόλοιπα όλων των αποτελεσματικών λογαριασμών, στους οποίους απεικονίζονται τα οργανικά και ανόργανα αποτελέσματα του Νοσοκομείου. Στον υπολογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως» προσδιορίζεται το τελικό αποτέλεσμα της χρήσεως, το οποίο ως σύνολο συμφωνεί απόλυτα με το αντίστοιχο του λογαριασμού 86 «αποτελέσματα χρήσεως» της Γενικής Λογιστικής. Συγκεκριμένα, στον υπολογαριασμό 98.99 μεταφέρονται:

Η λειτουργία του λογαριασμού 98.99 απεικονίζεται παραστατικά ως εξής: λογαριασμού 86 «Αποτελέσματα χρήσεως» της Γενικής Λογιστικής. § 5.3.121 Υπολογισμός του κόστους και των αποτελε?σμάτων βραχυχρονίως

Το ιδιαίτερο και ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωμα της Αναλυτικής Λογιστικής εξασφαλίζει, από τον όλο σχεδια?σμό του, τον ορθό προσδιορισμό του κόστους βραχυχρονίως (μηνιαίως κ.λ.π.) καθώς και τον υπολογισμό ανα?λυτικών (κατ' είδος δραστηριότητας) βραχύχρονων απο?τελεσμάτων, των οποίων η έγκαιρη γνώση αποτελεί για τη Διοίκηση πολυτιμότατη πληροφορία.

Για τον υπολογισμό του κόστους και των αναλυτικών κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως κ.λ.π.), πέραν των όσων αναπτύχθηκαν στις προηγούμε?νες παραγράφους, απαιτούνται και οι ακόλουθοι δύο επι?πρόσθετοι χειρισμοί: • Χρονική προσαρμογή (τακτοποίηση) των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, • Χρησιμοποίηση αντίθετων λογαριασμών για όλες τις μεταφορές, από το λογαριασμό 91 και μετά, δηλαδή χρη?σιμοποιούνται οι αντίθετοι λογαριασμοί που περιλαμβά?νονται στο σχέδιο λογαριασμών (προηγ. Κεφάλαιο 5.1). Η χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων είναι δυνατόν, κατ' επιλογή του Νοσοκομείου, να πραγματοποιηθεί με δύο τρόπους: • είτε να ξεκινά από τη Γενική Λογιστική • είτε να γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική. Στην επόμενη § 5.3.121α διευκρινίζονται οι χειρισμοί αυτοί. § 5.3.121α. Χρονική τακτοποίηση αγορών, εξόδων και εσόδων για τον υπολογισμό του κόστους και των αναλυ?τικών αποτελεσμάτων βραχυχρονίως

Πρώτος τρόπος: Η χρονική τακτοποίηση ξεκινά από τη Γενική Λογιστική Όταν στη Γενική Λογιστική προσδιορίζονται βραχύχρο?να συνολικά αποτελέσματα με την κατάρτιση βραχύχρο?νου λογ/σμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελεσμά?των Χρήσεως, γίνεται για το σκοπό αυτό, χρονική προ?σαρμογή (τακτοποίηση) των αγορών, των εξόδων και των 1994 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Δεύτερος τρόπος: Η χρονική προσαρμογή (τακτο?ποίηση) γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική

Παραστατικό διάγραμμα χρονικής τακτοποιήσεως των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, για τον υπολο?γισμό του κόστους παραγωγής και των αποτελεσμάτων βραχυχρονίως μόνο στην Αναλυτική Λογιστική. Στο διάγραμμα που παρατίθεται στην επόμενη σελίδα απεικονίζεται, παραστατικά και εύληπτα, η όλη εργασία που απαιτείται για τον υπολογισμό του κόστους παραγω?γής και των κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως κλπ) μόνο στην Αναλυτική Λογιστική (όταν δη?λαδή για τη χρονική τακτοποίηση ακολουθείται ο «Δεύτε?ρος Τρόπος» της προηγούμενης περιπτ. 2). 1996 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) τα καθοριζόμενα στις προηγούμενες παραγράφους, δύναται(1) στη συνέχεια να γίνεται υπολογισμός και του συνολικού κόστους και των καθαρών αποτελεσμάτων κατ' είδος δραστηριότητας ή κατά κατηγορίες, με τη χρησιμοποίηση των λογαριασμών 98.00, 98.73, 98.75, 98.76, οι οποίοι περιλήφθηκαν στο σχέδιο λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής γι' αυτό το σκοπό. Οι υπο?λογισμοί δύνανται να γίνονται, είτε κατ' είδος δραστη?ριότητας (κατά Κλινική κλπ), είτε κατά ομοειδείς κατη?γορίες, όπως: καθαρά αποτελέσματα Πανεπιστημιακών Κλινικών (ή Πανεπιστημιακών Παθολογικών, Χειρουργι?κών κλπ), καθαρά αποτελέσματα Παθολογικών Κλινι?κών, Χειρουργικών Κλινικών, Καρδιολογικών, Καρδιοχειρουργικών κ.λπ. Ο βασικός χειρισμός που απαιτείται να γίνει είναι η κα?τανομή του λειτουργικού κόστους των λογαριασμών 92.01 «κόστος λειτουργίας διοικητικών υπηρεσιών», 92.03 «κόστος λειτουργίας δημοσίων σχέσεων» και 92.04 «κόστος χρηματοοικονομικής λειτουργίας» και ενδεχομέ?νως(2) και του ανόργανου κόστους των λογαριασμών 97 και 81-85(3), στους λογαριασμούς: 98.73 «Καθαρά αποτελέσματα από παροχή υγειονομι?κών υπηρεσιών» (αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους όπως ο λογ/σμός 96.73 ή σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Νοσοκο?μείου). 98.75 «Καθαρά αποτελέσματα από εκμίσθωση περιου?σίας» 98.76 «Καθαρά αποτελέσματα από έσοδα κεφαλαίων» Η κατανομή πρέπει να γίνεται με εφαρμογή των κατάλ?ληλων κριτηρίων, που η επιλογή τους επιβάλλεται να γί?νεται με ιδιαίτερη προσοχή(4). Οι περαιτέρω χειρισμοί εί?ναι οι ακόλουθοι: Ο λογαριασμός 98.73 «Καθαρά αποτελέσματα από πα?ροχή υγειονομικών υπηρεσιών» και οι τριτοβάθμιοι του λειτουργούν ως εξής:

Σε περίπτωση που η Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλ?λεύσεως τηρείται στο αυτό λογιστικό κύκλωμα με τη Γενι?κή Λογιστική - τηρείται δηλαδή με το σύστημα της συλ?λειτουργίας - το Πε.Σ.Υ. είναι υποχρεωμένη να εφαρμόζει τα οριζόμενα στις παραγρ. 1.1.100 - 1.1.102 του παρό?ντος Π.Δ. και να αναπτύξει τους λογαριασμούς που, κατά την κρίση της, εξυπηρετούν καλύτερα τις ανάγκες της κά?τω από τους ακόλουθους υποχρεωτικούς πρωτοβάθμι?ους ή δευτεροβάθμιους λογαριασμούς: ΟΜΑΔΑ 2 Λογαριασμός 20.90: Κόστος Διακινήσεων Εμπορευμά?των Λογαριασμός 21.90: Κόστος Διακινήσεων Προϊόντων Ετοίμων και Ημιτελών Λογαριασμός 22.90: Κόστος Διακινήσεων Υποπροϊό?ντων και Υπολειμμάτων Λογαριασμός 23.90: Κόστος Παραγωγής και Διακινή?σεων Λογαριασμός 24.90: Κόστος Διακινήσεων Πρώτων και Βοηθητικών Υλών - Υλικών Συ?σκευασίας Λογαριασμός 25.90: Κόστος Διακινήσεων Αναλώσιμων Υλικών Λογαριασμός 26.90: Κόστος Διακινήσεων Ανταλλακτι?κών Παγίων Λογαριασμός 27.90: ..................................... Λογαριασμός 28.90: Κόστος Διακινήσεων Ειδών Συ?σκευασίας ΟΜΑΔΑ 6 Λογαριασμός 60.90: Αμοιβές και 'Εξοδα προσωπικού ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 61.90: Αμοιβές και 'Εξοδα Τρίτων ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 62.90: Παροχές Τρίτων ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 63.90: Φόροι - Τέλη ΜΕΡΙΣΜΕΝΟΙ Λογαριασμός 64.90: Διάφορα 'Εξοδα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 65.90: Τόκοι και Συναφή 'Εξοδα ΜΕΡΙ?ΣΜΕΝΟΙ Λογαριασμός 66.90: Αποσβέσεις Παγίων ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 67.90: .................................... Λογαριασμός 68.90: Προβλέψεις Εκμεταλλεύσεως ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ ΟΜΑΔΑ 7 Λογαριασμός 70.90: Κόστος Πωληθέντων Εμπορευμά?των και λοιπών αποθεμάτων - Μι?κτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 71.90: Κόστος Πωληθέντων Προϊόντων - Υποπροϊόντων - Υπολειμμάτων - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 72.90: …………………………………………. Λογαριασμός 73.90: Κόστος Πωλημένων Υπηρεσιών - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 74.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Επιχορηγήσεων και διαφόρων Εσόδων Πωλήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 75.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Πα?ρεπόμενων Ασχολιών ΜΕΡΙΣΜΕ?ΝΑ Λογαριασμός 76.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Εσόδων Κεφαλαίων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 78.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Ιδιοπαραγωγής Παγίων και Τεκ?μαρτών Εσόδων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ. ΟΜΑΔΑ 8 Λογαριασμός 81.90: ΄Εκτακτα και Ανόργανα Αποτελέ?σματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 82.90: ΄Εξοδα και 'Εσοδα Προηγούμενων Χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 83.90: Προβλέψεις για 'Εκτακτους κινδύ?νους ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 84.90: ΄Εσοδα από Προβλέψεις Προη?γούμενων χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 85.90: Αποσβέσεις Παγίων μη ενσωμα?τωμένες στο Λειτουργικό Κόστος ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 86.90: Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέ?σματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ ΟΜΑΔΑ 9 Λογαριασμός 91: Ανακατάταξη εξόδων - αγορών και εσόδων Λογαριασμός 92: Κέντρα (Θέσεις) Κόστους Λογαριασμός 95: Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος Λογαριασμός 96: Έσοδα - Κόστος - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα Λογαριασμός 97: Διαφορές Ενσωματώσεως και Κατα?λογισμού

Η Μονάδα Υγείας δεν είναι υποχρεωμένη να τηρήσει όλους τους παραπάνω πρωτοβάθμιους ή δευτεροβά?θμιους λογαριασμούς. Όταν όμως αποφασίσει να εφαρ?μόσει το σύστημα της συλλειτουργίας Γενικής και Αναλυ?τικής Λογιστικής και να ακολουθήσει διαδικασίες που παρακολουθούνται από τους λογαριασμούς του συστή?ματος αυτού, είναι υποχρεωμένη να χρησιμοποιήσει τον αντίστοιχο ή τους αντίστοιχους λογαριασμούς. Έτσι, όταν η Μονάδα Υγείας αγοράζει και διακινεί αποθέματα οφείλει να παρακολουθεί την διακίνησή τους στην ομάδα 2 και να τηρεί για τον σκοπό αυτό τους προβλεπόμενους από το σχέδιο δευτεροβάθμιους λογαριασμούς (20.90, 21.90 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90). Επίσης αν η Μονάδα Υγείας εφαρμόζει το σύστημα της ταυτόχρονης καταχώρησης των οργανικών εξόδων στους λο?γαριασμούς της ομάδας 6 και στους λογαριασμούς των κέντρων κόστους, (πρωτοβάθμιος 92) τα έμμεσα έξοδα τα οποία δεν μπορεί να τα κατανείμει στο λειτουργικό κόστος κατά την στιγμή της λογιστικοποίησής τους είναι υποχρεωμένη να τα καταχωρήσει, προσωρινά, στους οι?κείους υπολογισμούς ανακατάταξης του πρωτοβαθμίου 91 (στον 91.05).

Οι πρωτοβάθμιοι και δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής είναι δυνατό να ενημερώνο?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2005

Τα αποθέματα παρακολουθούνται εξ ολοκλήρου στην ομάδα 2 όπου τηρούνται και οι μερίδες αποθήκης που αποτελούν το αναλυτικό καθολικό του οικείου πρω?τοβαθμίου λογαριασμού. Οι μερίδες αποθήκης τηρού?νται στο κόστος και ενημερώνονται κατά την εισαγωγή και εξαγωγή ποσοτικά και κατ' αξία.

Κάθε Μονάδα Υγείας, ανεξάρτητα από το σύστημα Αναλυτικής Λογιστικής που εφαρμόζει, είναι υποχρεωμέ?νη να διαρθρώνει τους υπολογαριασμούς του 92 κατά τρόπο που να εξασφαλίζονται πληροφορίες για την δια?μόρφωση του κόστους των βασικών λειτουργιών της με την τήρηση των αρχών λογισμού του κόστους της παρα?γρ. 5.1.100 καθώς και των ακόλουθων δευτεροβάθμιων λογαριασμών: 92.00: Κόστος Λειτουργίας Παραγωγής 92.01: Κόστος Διοικητικής Λειτουργίας 92.02: Κόστος Λειτουργίας Ερευνών - Αναπτύξεως 92.03: Κόστος Λειτουργίας Δημοσίων Σχέσεων 92.04: Κόστος Χρηματοοικονομικής Λειτουργίας Η συγκέντρωση του κόστους της χρηματοοικονομικής λειτουργίας στον λογαριασμό 92.04 είναι δυνητική. Η Μο?νάδα Υγείας έχει την δυνατότητα να συγκεντρώσει στον λογαριασμό 92.04 είτε ολόκληρο το κόστος της χρηματο?οικονομικής λειτουργίας, με την προϋπόθεση του διαχω?ρισμού των χρεωστικών τόκων και λοιπών συναφών εξό?δων από το λοιπό κόστος της λειτουργίας αυτής, είτε μό?νο τους χρεωστικούς τόκους και τα συναφή έξοδα οπότε το λοιπό κόστος της λειτουργίας αυτής συγκεντρώνεται στον λογαριασμό 92.01 μαζί με το κόστος της διοικητικής λειτουργίας.

Το κόστος των ενδιάμεσων και τελικών φορέων (προϊ?όντων ή υπηρεσιών) στο σύστημα της συλλειτουργίας, παρακολουθείται αναλυτικά κατ' είδος με τον λογαρια?σμό 23.90 - σε αντιστοιχία με τις μερίδες αποθήκης προ?κειμένου για τα αποθέματα - και αναλύεται για κάθε φο?ρέα στα βασικά του στοιχεία που είναι (1) τα άμεσα υλικά, (2) τα άμεσα εργατικά και (3) τα γενικά βιομηχανικά έξο?δα, ή (1) τα άμεσα υλικά και (2) τα έξοδα παραγωγής με δυνατότητα ανάλυσής τους σε στοιχεία κατ' είδος (έξοδα κατ' είδος αντίστοιχα των λογαριασμών της ομάδας 6).

Ο περαιτέρω βαθμός αναλύσεως των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της συλλειτουρ?γίας, καθορίζεται από τις ιδιαίτερες ανάγκες κάθε Μονά?δας Υγείας. § 5.4.201 Λογαριασμός "Κόστος Διακινήσεων" των απο?θεμάτων 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90, 28.90.

Ο λογαριασμός "Κόστος Διακινήσεων" που ανοίγεται, ως δευτεροβάθμιος, μέσα σε κάθε πρωτοβάθμιο λογα?ριασμό αποθεμάτων της ομάδας 2, χρησιμοποιείται, στο σύστημα της συλλειτουργίας, για την παρακολούθηση των διακινήσεων των αποθεμάτων εφ' όσον αυτές οι δια?κινήσεις δεν είναι αρχική ή τελική απογραφή ή αγορές. Τέτοιες διακινήσεις που παρακολουθούνται με τους δευ?τεροβάθμιους λογαριασμούς 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 είναι: οι πωλήσεις (στο κό?στος), οι αναλώσεις, οι διακινήσεις μεταξύ αποθηκών ή υποκαταστημάτων, οι κλοπές, οι απώλειες, οι διαφορές απογραφών, οι καταστροφές, οι αποκλίσεις από το πρό?τυπο κόστος, το κόστος παραγωγής και το κόστος των παραχθέντων ετοίμων και ημιτελών προϊόντων, των υπο?προϊόντων και υπολειμμάτων, οι μεταφορές από έναν λο?γαριασμό αποθέματος σε άλλο λογαριασμό κλπ.

Στο σύστημα της συλλειτουργίας, της Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής, οι λογαριασμοί των αποθεμάτων από τον πρώτο έως τον τελευταίο βαθμό - που είναι οι με?ρίδες αποθήκης - τηρούνται στην ΟΜΑΔΑ 2. Οι αναλυτι?κοί λογαριασμοί αποθηκών συμφωνούν κατά χρέωση και πίστωση, στην διάρκεια της χρήσεως, με τον πρωτοβάθ?μιο λογαριασμό στον οποίο ανήκουν και με τους τρεις δευτεροβάθμιους στους οποίους αναλύεται κάθε πρωτο?βάθμιος. Οι τρεις αυτοί δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί εί?ναι οι εξής: 00 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 01 ΑΓΟΡΕΣ 90 ΚΟΣΤΟΣ ΔΙΑΚΙΝΗΣΕΩΝ Προκειμένου π.χ. για τον λογαριασμό 24 "Πρώτες και Βοηθητικές Ύλες - Υλικά Συσκευασίας" οι κωδικοί των τριών δευτεροβαθμίων θα είναι: 24.00 "Απογραφή", 24.01 "Αγορές" και 24.90 "Κόστος Διακινήσεων".

Στο τέλος της χρήσεως και πριν από τις ημερολογια?κές εγγραφές που γίνονται για την κατάρτιση του λογα?ριασμού 80.00 "Λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως", όλοι οι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής, που ανα?φέρονται στην παράγραφο 5.3.1 εξισώνονται μεταξύ τους. Μετά την εξίσωση αυτή οι πρωτοβάθμιοι λογαρια?σμοί της ομάδας 2 εμφανίζουν υπόλοιπο ίσο με την αρχι?κή απογραφή και τις αγορές. Το υπόλοιπο αυτό συμφωνεί με το άθροισμα των υπολοίπων των δύο δευτεροβάθμιων λογαριασμών 00 "Απογραφή" και 01 "Αγορές".

Στο τέλος της χρήσεως και μετά τις ημερολογιακές εγγραφές κατάρτισης του λογαριασμού Γενικής Εκμε?ταλλεύσεως 80.00 το υπόλοιπο κάθε πρωτοβαθμίου λο?γαριασμού της ομάδας 2 συμφωνεί με το υπόλοιπο του δευτεροβαθμίου λογαριασμού 00 "Απογραφή" και με το άθροισμα των υπολοίπων των λογαριασμών των αποθη?κών οι οποίοι ανήκουν στον συγκεκριμένο πρωτοβάθμιο. § 5.4.202 Λογαριασμοί "Οργανικά 'Εξοδα κατ' είδος ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ" 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90, 65.90, 66.90 και 68.90.

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 60.90 - 68.90 πιστώνονται κατά τη διάρκεια της χρήσεως, όταν γί?νεται η κατανομή (ο μερισμός) των οργανικών εξόδων κατ' είδος στις λειτουργίες, με ΧΡΕΩΣΗ των λογαρια?σμών των κέντρων κόστους (πρωτοβάθμιος 92 και αναλυ?τικοί του) ή του λογαριασμού 91 και των αναλυτικών του. Η χρεωπίστωση αυτή γίνεται κατά το χρόνο λογιστικοποί?ησης της δαπάνης οπωσδήποτε όμως στο τέλος κάθε μή?να αναλυτικά ή συγκεντρωτικά για όλες τις πραγματοποι?ημένες δαπάνες του μηνός.

Στο τέλος της χρήσεως κάθε δευτεροβάθμιος λογα?ριασμός 60.90, 61.90 ... 68.90, εμφανίζει, με το πιστωτικό του υπόλοιπο, το σύνολο της δαπάνης που παρακολου?θείται από τον πρωτοβάθμιο στον οποίο ανήκει. Η δαπά?νη αυτή είναι καταχωρημένη στην χρέωση όλων των άλ?λων δευτεροβαθμίων λογαριασμών οι οποίοι δέχονται κα?τά την διάρκεια της χρήσεως μόνο χρεώσεις. Πριν από τη 2006 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Μετά από αυτή την εγγραφή κάθε πρωτοβάθμιος λογα?ριασμός της ομάδας 6 εμφανίζει, με το υπόλοιπό του, το ολικό ποσό της οικείας δαπάνης κατ' είδος που πραγμα?τοποιήθηκε στην χρήση. Το εν λόγω υπόλοιπο συμφωνεί με το άθροισμα των υπολοίπων των αναλυτικών λογαρια?σμών του συγκεκριμένου πρωτοβαθμίου λογαριασμού.

Με την ημερολογιακή εγγραφή καταρτίσεως του λο?γαριασμού Γενικής Εκμετάλλευσης (80.00) κάθε πρωτο?βάθμιος λογαριασμός της ομάδας 6, μαζί με τους αναλυ?τικούς του, πιστώνεται - οπότε και εξισώνεται - με χρέωση του λογαριασμού 80.00. § 5.4.203 Λογαριασμοί "Κόστος 'Εσόδων - Μικτά Αναλυ?τικά Αποτελέσματα" 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί των πρω?τοβαθμίων της ομάδας 7 χρησιμοποιούνται για να διευ?κολύνουν τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών απο?τελεσμάτων εκμεταλλεύσεως της Μονάδας Υγείας. Τα μι?κτά αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορίζονται με λογιστικές εγγραφές στο τέλος κάθε μήνα. Η Μονάδα Υγείας έχει την δυνατότητα να χρησιμοποιεί, για τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών αποτελε?σμάτων ή των κλαδικών μικτών αναλυτικών αποτελεσμά?των, εναλλακτικά είτε (α) μόνο τους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς 70.90 - 78.90 και τους αναλυτικούς λογα?ριασμούς των πρωτοβαθμίων της ομάδας 7, που λειτουρ?γούν ως λογαριασμοί εκμεταλλεύσεως ή ως λογαριασμοί κέντρων κέρδους, είτε (β) τον πρωτοβάθμιο λογαριασμό 96 και τους αναλυτικούς του.

'Οταν χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 96 και οι ανα?λυτικοί του για τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών αποτελεσμάτων, οι λογαριασμοί 70.90 - 78.90 λειτουρ?γούν ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με τα οργανικά έσοδα κατ' είδος τα οποία έχουν καταχωρηθεί την ίδια στιγμή, ή προηγούμε?να, στην πίστωση των πρωτοβαθμίων λογαριασμών 70 - 78 και τω αναλυτικών τους, κατά την μεταφορά των ορ?γανικών εσόδων κατ' είδος στην ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαρια?σμού 96 και των αναλυτικών του. β. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος της χρήσεως, με σκοπό την εξίσωσή τους, με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών της Αναλυ?τικής Λογιστικής που εμφανίζουν αντίθετο υπόλοιπο. Η ημερολογιακή αυτή εγγραφή γίνεται πριν από τις ημερο?λογιακές εγγραφές κατάρτισης του λογαριασμού Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως (80.00).

΄Οταν τα μικτά αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορί?ζονται στα πλαίσια των υπολογαριασμών των πρωτοβαθ?μίων της ομάδας 7 οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 λειτουργούν ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με το κόστος πραγματοποιήσεως (πα?ραγωγής) του εσόδου με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών του 92 όταν πρόκειται για παροχή υπηρεσιών το κόστος των οποίων προσδιορίζεται στους υπολογαριασμούς 92.00, καθώς και κατά τη μεταφορά των άμεσων εξόδων πωλή?σεων, ή του λογαριασμού 23.90 όταν πρόκειται για κό?στος παροχής υπηρεσιών το κόστος των οποίων προσ?διορίζεται στον 23, καθώς και όταν πρόκειται για το κό?στος παραγωγής ενσωμάτων ή ασώματων παγίων, ή των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 24.90, 25.90, 26.90 ή 28.90 όταν πρόκειται για κόστος πωλούμενων αποθεμά?των. Η εγγραφή αυτή γίνεται το αργότερο στο τέλος κά?θε μήνα. β. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ επίσης, στο τέλος κάθε μήνα το αργό?τερο, με το μικτό αποτέλεσμα (κέρδος) με πίστωση του λογαριασμού 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέ?σματα". γ. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος κάθε μήνα με τη μικτή ζημία με χρέωση του λογαριασμού 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυ?τικά Αποτελέσματα" δ. πιστώνονται στο τέλος της χρήσης με το χρεωστικό τους υπόλοιπο κατά την εγγραφή εξίσωσης των λογαρια?σμών της Αναλυτικής Λογιστικής με χρέωση των λογα?ριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής που εμφανίζουν πι?στωτικό υπόλοιπο.

Το μικτό αποτέλεσμα προσδιορίζεται αναλυτικά στο επίπεδο των λογαριασμών τρίτου, τέταρτου κλπ., βαθμού ανάλυσης οι οποίοι λειτουργούν ως λογαριασμοί εκμε?ταλλεύσεως ή ως λογαριασμοί κέντρων κέρδους. Η λει?τουργία των λογαριασμών αυτών, οι οποίοι αποτελούν το αναλυτικό καθολικό κάθε πρωτοβάθμιου λογαριασμού της ομάδας 7, γίνεται ως εξής: α. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ με το έσοδο όταν αυτό λογιστικοποι?είται και καταχωρείται στους οικείους πρωτοβάθμιους και δευτεροβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 7. β. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με το κόστος παραγωγής του εσόδου με παράλληλη χρέωση του οικείου πρωτοβάθμιου λογα?ριασμού της ομάδας 7 και του οικείου δευτεροβάθμιου λογαριασμού της Αναλυτικής Λογιστικής. Π.χ. για τον πρωτοβάθμιο 70 θα χρεωθεί ο δευτεροβάθμιος 70.90 με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών που αναφέρονται στην προη?γούμενη παράγραφο 3.α. γ. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ ή ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ με το προκύπτον μη?νιαίο μικτό αποτέλεσμα, κατά την μεταφορά του στον λο?γαριασμό 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέσματα" με ΧΡΕΩΣΗ ή ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού και των αναλυτικών του ανάλογα αν το μικτό αποτέλεσμα είναι θε?τικό ή αρνητικό. § 5.4.204 Λογαριασμοί 81.90 "Έκτακτα και Ανόργανα Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ" και 82.90 "Έξοδα και έσοδα Προηγούμενων Χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ", 83.90 "Προβλέ?ψεις για έκτακτους κινδύνους, ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ", 84.90 "Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ" και 85.90 "Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματω?μένες στο λειτουργικό κόστος ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ"

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί χρησιμο?ποιούνται αποκλειστικά για τον προσδιορισμό των βραχύχρονων (μηνιαίων) αναλυτικών αποτελεσμάτων.

Οι λογαριασμοί 81.90, 82.90, 83.90, 84.90 και 85.90, λειτουργούν κατά την διάρκεια της χρήσεως ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ κατά την μεταφορά, των έκτακτων και ανόργανων θετικών αποτελεσμάτων (κερδών), των εσό?δων προηγούμενων χρήσεων και των εσόδων από προ?βλέψεις προηγούμενων χρήσεων, από τους λογαρια?σμούς 81, 82 και 84, στον λογαρισμό 86.90 "Βραχύχρονα αναλυτικά αποτελέσματα" με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού β. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ κατά την μεταφορά, των εκτάκτων και ανόργανων αρνητικών αποτελεσμάτων (ζημιών), των εξό?δων προηγούμενων χρήσεων και των προβλέψεων για ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2007 γ. Οι χρεωπιστώσεις των λογαριασμών αυτών 81.90, 82.90, 83.90, 84.90, 85.90 και 86.90 και των αναλυτικών τους, γίνονται κατά την διάρκεια ή στο τέλος κάθε μήνα. δ. Οι λογαριασμοί 81.90, 82.90, 83.90, 84.90, 85.90 και 86.90 ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ ή ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος της χρή?σεως και πριν από τις εγγραφές κατάρτισης του λογαρια?σμού 86 "Αποτελέσματα χρήσεως" με σκοπό την εξίσωσή τους με ΧΡΕΩΣΗ ή ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών της Ανα?λυτικής Λογιστικής που εμφανίζουν αντίθετα υπόλοιπα. § 5.4.205 Λογαριασμός 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέσματα"

Ο λογαριασμός 86.90 και οι αναλυτικοί του χρησιμο?ποιούνται κατά την διάρκεια της χρήσεως για το λογιστι?κό προσδιορισμό, στο τέλος κάθε μήνα, των αναλυτικών αποτελεσμάτων της Μονάδας Υγείας. Η διάρθρωση του λογαριασμού 86.90 δίδεται στην παράγραφο 5.3.1

Ο λογαριασμός 86.90 και οι αναλυτικοί του, λειτουρ?γεί ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν αρνητικό μικτό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης, που προκύπτει στο τέλος του μήνα, με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών 96 ή 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90. β. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με τα έξοδα των λειτουργιών διοικήσε?ως, διαθέσεως, ερευνών - αναπτύξεως και χρηματοοικο?νομικής στο τέλος κάθε μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαρια?σμών 92.01, 92.02, 92.03 και 92.04 ή των αντιθέτων αυτών 92.99.00- 92.99.04. γ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με τα αρνητικά έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα (ζημίες), τα έξοδα προηγούμενων χρήσε?ων τις προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους και τις έκτα?κτες αποσβέσεις με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών 81.90, 82.90, 83.90 και 85.90. δ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος", με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού (95). ε. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 97 "Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογι?σμού" με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού (97). στ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το πιστωτικό του υπόλοιπο, στο τέ?λος της χρήσεως, με την εγγραφή εξίσωσης των λογα?ριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής με ΠΙΣΤΩΣΗ των λο?γαριασμών που εμφανίζουν χρεωστικό υπόλοιπο. ζ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το θετικό μικτό αποτέλεσμα εκμεταλ?λεύσεως κάθε μήνα με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών 96 ή 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90. η. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με τα θετικά έκτακτα και ανόργανα απο?τελέσματα (κέρδη) και τα έσοδα προηγούμενων χρήσεων με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών 81.90 και 82.90. θ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαρια?σμού 84. ι. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος" με ΧΡΕΩΣΗ του λογαριασμού 95. κ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 97 "Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογι?σμού" με ΧΡΕΩΣΗ του λογαριασμού 97. λ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό του υπόλοιπο, στο τέλος της χρήσεως, με την εγγραφή εξίσωσης των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών που εμφανίζουν πιστωτικό υπόλοιπο. § 5.4.206 Λογαριασμός 91 "Ανακατάταξη εξόδων - εν?διάμεσα κέντρα κόστους" Α. Περιεχόμενο και ορολογία

Ο λογαριασμός 91 με τους αναλυτικούς του λειτουρ?γεί σαν διάμεσος μεταξύ των λοιπών λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής. Ο λογαριασμός 91 εξυπηρετεί τους ακόλουθους, ενδεικτικά αναφερόμενους, σκοπούς:

Την κατάταξη των εξόδων κατά τρόπο διάφορο από εκείνο της Γενικής Λογιστικής και από εκείνο της κατάτα?ξής τους μέσα στους λογαριασμούς του λειτουργικού κόστους και του κόστους των ενδιάμεσων και τελικών φορέων.

Την κατάταξη των εσόδων, ή ορισμένων από αυτά, με τρόπο διάφορο από εκείνο που κατατάσσονται στους οι?κείους υπολογαριασμούς της ομάδας 7 της Γενικής Λογι?στικής και από εκείνο που κατατάσσονται στους οικείους υπολογαριασμούς του πρωτοβαθμίου 96 της Αναλυτικής Λογιστικής.

Την παροχή αποτελεσματικής διευκόλυνσης κατά την μεταφορά και καταχώρηση των εξόδων κατ' είδος στο λειτουργικό κόστος ή το κόστος των φορέων όταν τα κον?δύλια εξόδων που μεταφέρονται δεν έχουν άμεση σχέση με ορισμένο κέντρο ή φορέα κόστους και για τον λόγο αυ?τό δεν είναι δυνατός ο μερισμός τους στα κέντρα ή στους φορείς κόστους κατά την στιγμή της καταχωρήσεως. Στις περιπτώσεις αυτές χρεώνεται ο λογαριασμός 91.05 "Ορ?γανικά έξοδα κατ' είδος προς μερισμό" με πίστωση του οι?κείου λογαριασμού της Αναλυτικής Λογιστικής που είναι ενταγμένος στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 6. Στο τέλος του μήνα, το αργότερο, τα κονδύλια που είναι καταχωρημένα στον λογαριασμό 91.05 μερίζο?νται στα κέντρα ή τους φορείς κόστους και ο λογαρια?σμός 91.05 πιστώνεται (και εξισώνεται) με χρέωση του λο?γαριασμού 92 και των αναλυτικών του. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωσης) του λογαρια?σμού

Ο λογαριασμός 91 και οι αναλυτικοί του ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ, κατά τη διάρκεια του μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ: α. των λογαριασμών 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90, 65.90, 66.90 και 68.90 της Αναλυτικής Λογιστικής που βρί?σκονται μέσα στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 6, της Γενικής Λογιστικής, όταν γίνεται ανακατά?ταξη των εξόδων κατ' είδος ή προσωρινή συγκέντρωσή τους με σκοπό το μερισμό στα κέντρα κόστους. β. των λογαριασμών 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 της Αναλυτικής Λογιστικής που είναι ενταγμένοι στους πρωτοβάθμιους της ομάδας 7 τη Γενι?κής Λογιστικής ή του λογαριασμού 96 της Αναλυτικής Λο?γιστικής.

Ο λογαριασμός 91 και οι αναλυτικοί του ΠΙΣΤΩΝΟ?ΝΤΑΙ κατά τη διάρκεια ή στο τέλος του μήνα με ΧΡΕΩΣΗ: α. των λογαριασμών των κέντρων κόστους. β. των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής που εί?ναι ενταγμένοι στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 7 της Γενικής Λογιστικής.

Ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 91 στο τέλος κάθε μή?να είναι εξισωμένος. § 5.4.207 Λογαριασμός 92 "Κέντρα (θέσεις) κόστους" Α. Περιεχόμενο και ορολογία. Σχετικά με το περιεχόμενο και την ορολογία του λογα?ριασμού 92 ισχύουν όσα αναφέρονται για το λογαριασμό αυτό στην παράγραφο 5.2.2.110. 2008 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ: α. Των λογαριασμών 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90,.65.90, 66.90 και 68.90 κατά τη μεταφορά των κον?δυλίων των οργανικών εξόδων κατ' είδος από τη Γενική στην Αναλυτική Λογιστική. β. Των λογαριασμών 91.00, 91.01 και 91.05 με τα κονδύ?λια των εξόδων τα οποία έχουν προηγούμενα καταχωρη?θεί στους λογαριασμούς αυτούς προκειμένου να υπο?στούν ανακατάταξη ή άλλη επεξεργασία ή μερισμό κα?θώς και των λογαριασμών 91.20, 91.25 και 91.30 κατά τον μερισμό του κόστους αυτών και την επιβάρυνση των υπο?λογαριασμών του 92. γ. Των υπολογαριασμών του 92 με την αξία των παροχών ή αντιπαροχών που γίνονται μεταξύ των τμημάτων κύριων ή βοηθητικών . δ. Των λογαριασμών 25.90, 26.90 και 28.90 με την αξία των αναλώσιμων υλικών, των ανταλλακτικών παγίων και των ειδών συσκευασίας που αναλώνονται στις λειτουρ?γίες του οργανισμού. ε. Του λογαριασμού 95 και των αναλυτικών του με τα κονδύλια των θετικών αποκλίσεων αμέσου εργασίας και ΓΒΕ όταν αυτές δεν προσδιορίζονται στον λογαριασμό 23.90. στ. Του λογαριασμού 97.10.01 με τα κονδύλια των πι?στωτικών διαφορών των λογαριασμών των τμημάτων και των βοηθητικών υπηρεσιών, οι οποίες διαφορές, κρίνεται ότι δεν είναι σκόπιμο ή δεν είναι δυνατό να μειώσουν το κόστος των φορέων. ζ. Του λογαριασμού 97.10.06 με τα κονδύλια που προ?κύπτουν κατά την εφαρμογή των αρχών της ορθολογικής επιβαρύνσεως όταν εξ' αιτίας της διακύμανσης του βαθ?μού απασχολήσεως οι διαφορές είναι θετικές (η απασχό?ληση υπερβαίνει την προγραμματισμένη). η. Του λογαριασμού 99.01 με την αξία των υπηρεσιών που λαμβάνονται από άλλα κέντρα (π.χ εργ/σια, υποκα?ταστήματα κ.λ.π.) τα οποία τηρούν αυτοτελή Αναλυτική Λογιστική.

Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 92.00, 92.01, 92.02, 92.03, 92.04, κ.λ.π. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ κατά τη διάρκεια, ή το αργότερο στο τέλος του μήνα, με ΧΡΕΩΣΗ: α. Των αναλυτικών λογαριασμών του 92 κατά την κατα?νομή του κόστους των βοηθητικών τμημάτων ή κατά την επιβάρυνση των τμημάτων με τα ποσά που προκύπτουν από την αποτίμηση των μεταξύ τους παροχών και αντιπα?ροχών. β. Του λογαριασμού 23.90 με το κόστος των τμημάτων της παραγωγικής λειτουργίας που καταλογίζεται στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής. γ. Του λογαριασμού 95 με τα ποσά των αρνητικών απο?κλίσεων του πρότυπου κόστους όταν αυτές δεν προσδιο?ρίζονται στον λογαριασμό 23.90 δ. Του λογαριασμού 73.90 ή του 96 με το κόστος των πα?ραγομένων υπηρεσιών όταν επιλέγεται η διαδικασία, το κόστος αυτό, να μη χρεώνεται προηγούμενα στο λογα?ριασμό 23.90 εφόσον δεν αναλώνονται υλικά στην παρα?γωγή των υπηρεσιών αυτών. ε. Των λογαριασμών 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 ή του 96 με τα κονδύλια των άμεσων εξό?δων πωλήσεων τα οποία θεωρούνται διαμορφωτικά των μικτών αποτελεσμάτων. στ. Του λογαριασμού 97.10.01 με τα κονδύλια των χρε?ωστικών διαφορών των λογαριασμών των τμημάτων και των βοηθητικών υπηρεσιών, οι οποίες διαφορές κρίνεται ότι δεν είναι σκόπιμο ή δεν είναι δυνατό να ενσωματωθούν στο κόστος. ζ. Του λογαριασμού 97.10.06 με τα κονδύλια που προ?κύπτουν κατά την εφαρμογή των αρχών της ορθολογικής επιβάρυνσης, όταν εξ' αιτίας της διακυμάνσεως του βαθ?μού απασχολήσεως οι διαφορές είναι αρνητικές (η απα?σχόληση υπολείπεται από την προγραμματισμένη) η. Του λογαριασμού 86.90 με το κόστος των λειτουρ?γιών διοικήσεως, διαθέσεως, ερευνών - αναπτύξεως και χρηματοοικονομικής το οποία βαρύνει τα μικτά αποτελέ?σματα και διαμορφώνει τα καθαρά αποτελέσματα της πε?ριόδου. θ. Του λογαριασμού 99.02 με την αξία των υπηρεσιών που παρέχονται σε άλλα κέντρα (π.χ. εργοστάσια ή υπο?καταστήματα) τα οποία τηρούν αυτοτελή Αναλυτική Λογι?στική.

Στο τέλος κάθε μήνα, έπειτα από τον προσδιορισμό των βραχύχρονων μηνιαίων αποτελεσμάτων, ο λογαρια?σμός 92 είναι πάντοτε εξισωμένος. § 5.4.208 Λογαριασμός 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος" Α. Περιεχόμενο και ορολογία. Ισχύουν όσα αναφέρονται στην παράγραφο 5.2.2.117 για το περιεχόμενο και την ορολογία του λογαριασμού 95. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωση) του λογαρια?σμού 95.