Νόμοι — ΦΕΚ A' 248/2000

ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ F

ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ Αρ. Φύλλου 248 7 Νοεμβρίου 2000

NOMOΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 2859

Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ

ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδομε τον ακόλουθο νόμο που ψήφισε η Βουλή: Άρθρο πρώτο Κυρώνεται ο Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, ο ο?ποίος έχει συνταχθεί από την Ειδική Επιτροπή, που συ?γκροτήθηκε κατ' εξουσιοδότηση του άρθρου 105 του Ν. 1892/1990 (ΦΕΚ 101 Α΄), με την 1025344/166/0006Α/ 23.2.1995 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και η ο?ποία επανασυγκροτήθηκε με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών 1138444/1553/0006Α/12.12.1995 (ΦΕΚ 1061 Β΄), σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του Ν. 2346/ 1995 (ΦΕΚ 220 Α΄) της οποίας η λειτουργία παρατάθηκε μέχρι την 31.12.1996 με την απόφαση του Υπουργού Οι?κονομικών 1051234/560/ Α0006/3.5.1996. Στη συνέχεια και για την ολοκλήρωση του έργου της Κωδικοποίησης αυτής, συστήθηκε εκ νέου η Ειδική Επι?τροπή με την 1053658/605/Α0006/12.6.2000 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, της οποίας η λειτουργία πα?ρατάθηκε μέχρι 30.9.2000 με την απόφαση 1062486/821/ Α0006/14.7.2000 του Υπουργού Οικονομικών. Ο Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας έχει ως ακο?λούθως: ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

ΟΥΣΙΑΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α΄

ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ

Άρθρο 1

Επιβολή του φόρου Επιβάλλεται φόρος κύκλου εργασιών με την ονομασία "φόρος προστιθέμενης αξίας" σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος νόμου. Ο φόρος αυτός επιρρίπτεται από τον κατά νόμο υπόχρεο σε βάρος του αντισυμβαλλομένου.

Άρθρο 2

Αντικείμενο του φόρου

• α) η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών, εφό?σον πραγματοποιούνται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό

της χώρας από υποκείμενο στο φόρο που ενεργεί με αυ?τή την ιδιότητα,

• β) η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας,

• γ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που πραγματο?ποιείται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από

υποκείμενο στο φόρο, ο οποίος ενεργεί με αυτή την ιδιό?τητα ή από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, ό?ταν ο πωλητής είναι υποκείμενος στο φόρο εγκαταστημέ?νος σε άλλο κράτος μέλος, ενεργεί με αυτή την ιδιότητα και δεν απαλλάσσεται από το φόρο λόγω ύψους πραγμα?τοποιηθέντος ετήσιου κύκλου εργασιών, σύμφωνα με τη νομοθεσία της χώρας του, ούτε υπάγεται στις διατάξεις των παραγράφων 2 και 4 του άρθρου 13. Ειδικά, η ενδο?κοινοτική απόκτηση καινούργιων μεταφορικών μέσων υ?πάγεται στο φόρο, ανεξάρτητα από την ιδιότητα του ε?γκαταστημένου στο εσωτερικό της χώρας προσώπου,

• δ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, τα οποία υπάγο?νται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, που πραγματοποιείται

από υποκείμενο στο φόρο ή από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εφόσον τα πρόσωπα αυτά εμπίπτουν στις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 11.

• α) ως "εσωτερικό της χώρας" η ελληνική επικράτεια, ε?κτός της περιοχής του Αγίου Όρους,

• β) ως "έδαφος της Κοινότητας" και ως "τρίτο έδαφος", ό?πως αυτά καθορίζονται στο Παράρτημα ΙΙ του παρόντος.

Άρθρο 3

Υποκείμενοι στο φόρο

• α) κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδα?πό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανε?ξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον

τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέ?λεσμα της δραστηριότητας αυτής,

• β) κάθε πρόσωπο, το οποίο πραγματοποιεί περιστασια?κά παράδοση ενός καινούργιου μεταφορικού μέσου, το ο?ποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται προς άλλο κράτος - μέ?λος.

Δε θεωρείται ότι ασκούν οικονομική δραστηριότητα κα?τά τρόπο ανεξάρτητο οι μισθωτοί και λοιπά φυσικά πρό?σωπα, τα οποία συνδέονται με τον εργοδότη τους με σύμ?βαση εργασίας ή με οποιαδήποτε άλλη νομική σχέση που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης, όσον αφορά τους όρους 3617 άλλα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου δε θεωρούνται υποκείμενοι στο φόρο για τις πράξεις παράδοσης αγα?θών και παροχής υπηρεσιών που ενεργούν κατά την εκ?πλήρωση της αποστολής τους, ακόμη και αν εισπράττουν τέλη, δικαιώματα ή εισφορές.Εν τούτοις τα πρόσωπα αυ?τά θεωρούνται ως υποκείμενοι στο φόρο κατά το μέτρο που η μη υπαγωγή στο φόρο των δραστηριοτήτων τους ο?δηγεί σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού. Τα πρόσωπα αυτά έχουν οπωσδήποτε την ιδιότητα του υποκειμένου στο φόρο, εφόσον ασκούν τις δραστηριότη?τες που απαριθμούνται στο παράρτημα Ι του παρόντος νόμου, εκτός αν αυτές είναι ασήμαντες.

Άρθρο 4

Οικονομική δραστηριότητα Οικονομική δραστηριότητα, κατά την έννοια της διάτα?ξης της παραγράφου 1 του άρθρου 3, θεωρείται οποια?δήποτε από τις δραστηριότητες του παραγωγού, του ε?μπόρου ή αυτού που παρέχει υπηρεσίες. Στις δραστηριότητες αυτές περιλαμβάνονται και η εξό?ρυξη, οι δραστηριότητες των αγροτών και των ελεύθερων επαγγελματιών, καθώς και η εκμετάλλευση ενός ενσώμα?του ή άυλου αγαθού με σκοπό την απόκτηση από αυτό ε?σόδων.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β΄

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ

Άρθρο 5

Παράδοση αγαθών

• α) η πώληση αγαθών με τον όρο της παρακράτησης της

κυριότητας μέχρι την αποπληρωμή του τιμήματος,

• β) η μεταβίβαση, με καταβολή αποζημίωσης, της κυριό?τητας αγαθού, που ενεργείται κατόπιν επιταγής δημό?σιας αρχής ή στο όνομά της ή σε εκτέλεση νόμου.

Άρθρο 6

Παράδοση ακινήτων

• α) ως κτίρια, τα κτίσματα γενικά και οι κάθε είδους κα?τασκευές που συνδέονται με τα κτίσματα ή με το έδαφος

κατά τρόπο σταθερό και μόνιμο,

• β) ως πρώτη εγκατάσταση, η πρώτη χρησιμοποίηση, με

οποιοδήποτε τρόπο, των κτιρίων ύστερα από την ανέγερ?σή τους, όπως είναι η ιδιοκατοίκηση, η ιδιόχρηση, η μί?σθωση ή άλλη χρήση. Όταν με τα κτίσματα μεταβιβάζεται οικόπεδο μεγαλύ?τερο εκείνου που ορίζεται ως οικοδομήσιμο από τις ισχύ?ουσες πολεοδομικές διατάξεις, η παράδοση του επιπλέ?ον οικοπέδου υπάγεται στο φόρο του παρόντος νόμου, ε?φόσον αυτό δεν είναι οικοδομήσιμο σύμφωνα με τις ίδιες διατάξεις.

• α) η μεταβίβαση της ψιλής κυριότητας, η σύσταση ή η

παραίτηση από το δικαίωμα προσωπικής δουλείας, κα?θώς και η μεταβίβαση του δικαιώματος άσκησης της επι?καρπίας των ακινήτων της παραγράφου 1,

• β) η εκτέλεση εργασιών στα ακίνητα, με μίσθωση έρ?γου, ανεξάρτητα αν διαθέτει τα υλικά ο εργοδότης ή ο ερ?γολάβος. Εργασίες κατά την πιο πάνω έννοια είναι και οι

εκσκαφές, οι κατεδαφίσεις, η κατασκευή οικοδομών, ο?δών, γεφυρών, υδραγωγείων, υδραυλικών και αποχετευ?τικών έργων, ηλεκτρολογικών και μηχανολογικών εγκα?ταστάσεων και τεχνικών γενικά έργων, καθώς και οι συ?μπληρώσεις, επεκτάσεις, διαρρυθμίσεις και επισκευές, εκτός από τις εργασίες συνήθους συντήρησης των έργων αυτών.

Άρθρο 7

Πράξεις θεωρούμενες ως παράδοση αγαθών

• γ) η ιδιοκατοίκηση, η ιδιόχρηση, η μίσθωση ή η χρησι?μοποίηση για οποιονδήποτε σκοπό των ακινήτων που

προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 6,

• δ) η ανάληψη μερίδας σε αγαθά από εταίρο, μέτοχο ή

κληρονόμο, σε περίπτωση διακοπής των εργασιών, λύ?σης της εταιρείας, αποχώρησης ή θανάτου εταίρου. Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται επίσης στις περιπτώσεις κοινωνίας και συνεταιρισμού, καθώς και στην περίπτωση κοινοπραξίας επιτηδευματιών, για την οποία προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992 (ΦΕΚ 84 Α΄),

• ε) η περιέλευση στον υποκείμενο στο φόρο ή στους κλη?ρονόμους του αγαθών της επιχείρησής του, κατά την

παύση των εργασιών της ή κατά το θάνατο του υποκειμέ?νου. Προκειμένου για πάγια περιουσιακά στοιχεία του υ?ποκειμένου, όπως ορίζονται από τις διατάξεις του άρ?θρου 33, οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου δεν ε?φαρμόζονται, εφόσον δεν έχει παρέλθει η πενταετής περίοδος διακανονισμού του φόρου αυτών.

• α) παράδοση αγαθού που πραγματοποιείται από τον υ?ποκείμενο στο φόρο εντός του κράτους- μέλους άφιξης

της αποστολής ή της μεταφοράς, σύμφωνα με τις διατά?ξεις της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1 και των παρα?γράφων 2 και 5 του άρθρου 13,

• β) παράδοση αγαθού που πραγματοποιείται στο εσω?τερικό της χώρας από τον υποκείμενο στο φόρο, σύμφω?να με τις διατάξεις των άρθρων 24, 27 και 28,

• γ) παροχή υπηρεσιών στον υποκείμενο στο φόρο, που

έχουν ως αντικείμενο εργασίες οι οποίες αφορούν αυτό το αγαθό και πραγματοποιούνται υλικώς στο κράτος- μέ?λος άφιξης της αποστολής ή της μεταφοράς του αγαθού, εφόσον μετά την εκτέλεση των εργασιών τα αγαθά επα?ναποστέλλονται στον ίδιο υποκείμενο στο φόρο στο εσω?τερικό της χώρας,

• δ) προσωρινή χρησιμοποίηση του αγαθού στο έδαφος

του κράτους-μέλους άφιξης της αποστολής ή της μετα?φοράς για τις ανάγκες παροχής υπηρεσιών, οι οποίες πραγματοποιούνται από τον υποκείμενο στο φόρο που εί?ναι εγκαταστημένος στο εσωτερικό της χώρας,

• ε) προσωρινή χρησιμοποίηση του αγαθού, για περίοδο

μέχρι 24 μήνες στο έδαφος άλλου κράτους - μέλους, ε?ντός του οποίου η εισαγωγή του ίδιου αυτού αγαθού από τρίτη χώρα, με σκοπό την προσωρινή χρησιμοποίησή του, θα υπαγόταν στο καθεστώς προσωρινής εισαγωγής με πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούς δασμούς. Στην περίπτωση που μια από τις προϋποθέσεις που α?ναφέρονται στις ανωτέρω περιπτώσεις α΄ έως ε΄ παύει να υφίσταται, θεωρείται ότι πραγματοποιείται παράδοση α?γαθού κατά το χρόνο που παύει να υφίσταται η εν λόγω προϋπόθεση.

Άρθρο 8

Παροχή υπηρεσιών

• α) μεταβίβαση ή παραχώρηση της χρήσης ενός άυλου

αγαθού,

• β) υποχρέωση για παράλειψη ή ανοχή μιας πράξης ή κα?τάστασης.

• α) η εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένων δωμα?τίων και οικιών, κατασκηνώσεων και παρόμοιων εγκατα?στάσεων, χώρων στάθμευσης κάθε είδους μεταφορικών

μέσων και τροχόσπιτων,

• β) η διάθεση τροφής και ποτών από εστιατόρια, ζαχα?ροπλαστεία, κέντρα διασκέδασης και παρόμοιες επιχει?ρήσεις για επιτόπια κατανάλωση,

• γ) η εκτέλεση υπηρεσίας με καταβολή αποζημίωσης ύ?στερα από επιταγή δημόσιας αρχής ή στο όνομά της ή σε

εκτέλεση νόμου,

• δ) η μίσθωση βιομηχανοστασίων και χρηματοθυρίδων,

• ε) οι εργασίες φασόν επί ενσώματων κινητών αγαθών.

Ως εργασία φασόν νοείται η εκτέλεση εργασιών παραγω?γής, κατασκευής ή συναρμολόγησης ενσώματων κινητών αγαθών, με σύμβαση μίσθωσης έργου, από υλικά και α?ντικείμενα που παραδίδονται από τον εργοδότη στον ερ?γολάβο για το σκοπό αυτόν, ανεξάρτητα αν ο εργολάβος χρησιμοποιεί και δικά του υλικά. Η διάταξη της περίπτωσης αυτής ισχύει και όταν ο ερ?γοδότης είναι υποκείμενος στο φόρο εγκατεστημένος σε άλλο κράτος-μέλος, εφόσον τα υλικά και αντικείμενα α?ποστέλλονται από το κράτος του εργοδότη και τα αγαθά που παράγονται ή κατασκευάζονται ή συναρμολογούνται από τον εργολάβο μεταφέρονται ή αποστέλλονται στον εργοδότη στο κράτος - μέλος, στο οποίο αυτός είναι ε?γκατεστημένος.

Άρθρο 9

Πράξεις θεωρούμενες ως παροχή υπηρεσιών Θεωρείται ως παροχή υπηρεσιών, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2, η από υποκείμενο στο φόρο:

• α) χρησιμοποίηση αγαθών της επιχείρησής του, για την

ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3619

• β) παροχή υπηρεσιών για τις ανάγκες του ή για τις ανά?γκες του προσωπικού του ή για σκοπούς ξένους προς την

επιχείρησή του,

• γ) χρησιμοποίηση δικών του υπηρεσιών για δραστηριό?τητα του ίδιου του υποκειμένου που απαλλάσσεται από το

φόρο, καθώς επίσης και η χρησιμοποίηση δικών του υπη?ρεσιών για τις ανάγκες της επιχείρησής του, εφόσον πρό?κειται για υπηρεσίες που προβλέπουν οι διατάξεις της πα?ραγράφου 4 του άρθρου 30, για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου σε περίπτωση λήψης ό?μοιων υπηρεσιών από άλλον υποκείμενο στο φόρο.

Άρθρο 10

Εισαγωγή αγαθών

• α) Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών που δεν

πληρούν τις προϋποθέσεις των άρθρων 9 και 10 της Συν?θήκης περί ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινό?τητας ή προκειμένου για αγαθά υπαγόμενα στη συνθήκη περί ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Κοινότητας Άνθρακα και Χάλυβα, που δεν βρίσκονται σε ελεύθερη κυκλοφορία,

• β) Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών προερχόμενων από τρίτες χώρες, εκτός από αυτά που αναφέ?ρονται στην περίπτωση α΄.

Άρθρο 11

Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

• α) από υποκείμενο στο φόρο που υπάγεται στο ειδικό

καθεστώς των αγροτών του άρθρου 41,

• β) από υποκείμενο στο φόρο που πραγματοποιεί μόνο

παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, που δεν του παρέχουν κανένα δικαίωμα έκπτωσης και

• γ) από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εφό?σον το ύψος των συναλλαγών αυτών, χωρίς το φόρο προ?στιθέμενης αξίας, που οφείλεται στο κράτος - μέλος της

αναχώρησης της αποστολής ή της μεταφοράς, δεν υπερ?βαίνει κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο το ποσό των 2.500.000 δρχ. και κατά την τρέχουσα διαχειρι?στική περίοδο δεν υπερβαίνει το ποσό αυτό. Οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου δεν ισχύουν προκειμένου για καινούργια μεταφορικά μέσα και προϊό?ντα που υπάγονται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Τα πρόσωπα που εμπίπτουν στις διατάξεις της παρα?γράφου αυτής μπορούν να επιλέγουν τη φορολόγησή τους, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1. Η επι?λογή αυτή γίνεται με υποβολή δήλωσης, η οποία ισχύει τουλάχιστον για δύο πλήρεις διαχειριστικές περιόδους, μετά την πάροδο των οποίων μπορεί να ανακληθεί. Η ανά?κληση θα ισχύει από την επόμενη διαχειριστική περίοδο.

• α) ως "προϊόντα υπαγόμενα σε ειδικούς φόρους κατα?νάλωσης", θεωρούνται τα ορυκτέλαια, το οινόπνευμα και

τα αλκοολούχα ποτά και τα βιομηχανοποιημένα καπνά, ό?πως αυτά ορίζονται από τις ισχύουσες κοινοτικές διατά?ξεις,

• β) θεωρούνται ως "μεταφορικά μέσα", τα σκάφη μήκους

άνω των 7,5 μέτρων, τα αεροσκάφη των οποίων το συνο?λικό βάρος κατά την απογείωση υπερβαίνει τα 1.550 χι?λιόγραμμα και τα χερσαία οχήματα με κινητήρα κυβισμού άνω των 48 κυβικών εκατοστών ή ισχύος άνω των 7,2 kW, τα οποία προορίζονται για τη μεταφορά προσώπων ή ε?μπορευμάτων, με εξαίρεση τα σκάφη και τα αεροσκάφη που αναφέρονται στο άρθρο 27,

• γ) δεν θεωρούνται ως "καινούργια", τα μεταφορικά μέ?σα που αναφέρονται στην προηγούμενη περίπτωση β΄ ό?ταν πληρούνται σωρευτικά οι ακόλουθες δύο προϋποθέ?σεις:

• αα) η παράδοση έχει πραγματοποιηθεί μετά την πάρο?δο τριών μηνών από την ημερομηνία της πρώτης θέσης σε

κυκλοφορία. 3620 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 6.000 χιλιόμετρα, αν πρόκειται για χερσαίο όχημα, έχει πραγματοποιήσει άνω των 100 ωρών πλεύσης, αν πρόκει?ται για σκάφος και άνω των 40 ωρών πτήσης, αν πρόκειται για αεροσκάφος.

Άρθρο 12

Πράξεις θεωρούμενες ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών Θεωρείται ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2:

• α) η παραλαβή αγαθού στο εσωτερικό της χώρας από

υποκείμενο στο φόρο για τις ανάγκες της επιχείρησής του, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται από τον ίδιο ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του, από ένα άλλο κράτος - μέλος εντός του οποίου έχει παραχθεί, εξορυχθεί, μεταποιηθεί, αγορασθεί, αποκτηθεί ή έχει ει?σαχθεί σ' αυτό το κράτος - μέλος από τον ίδιο, στα πλαί?σια της επιχείρησής του,

• β) η παραλαβή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας από

νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο, τα οποία απο?στέλλονται ή μεταφέρονται από το ίδιο πρόσωπο από άλ?λο κράτος - μέλος, στο οποίο είχαν εισαχθεί από το πρό?σωπο αυτό,

• γ) η μετακίνηση αγαθών από άλλο κράτος - μέλος στο ε?σωτερικό της χώρας, κατά ανάλογη εφαρμογή του δεύ?τερου και τρίτου εδαφίου της παραγράφου 3 του άρθρου

7 του παρόντος.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ΄

ΤΟΠΟΣ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΠΡΑΞΕΩΝ

Άρθρο 13

Τόπος παράδοσης αγαθών

• α) στο εσωτερικό της χώρας,

• β) πάνω σε πλοίο, αεροπλάνο ή τραίνο και παραδίδονται

προς επιβάτες κατά τη διάρκεια τμήματος μεταφοράς που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της Κοινότητας, ε?φόσον η αναχώρηση πραγματοποιείται από το εσωτερικό της χώρας. Για την εφαρμογή της διάταξης αυτής θεωρούνται: - "τμήμα της μεταφοράς το οποίο λαμβάνει χώρα στο ε?σωτερικό της Κοινότητας", το τμήμα που πραγματοποιεί?ται χωρίς σταθμό εκτός της Κοινότητας, μεταξύ του τό?που αναχώρησης και του τόπου άφιξης της μεταφοράς ε?πιβατών, - "τόπος αναχώρησης μεταφοράς επιβατών", το πρώτο σημείο επιβίβασης των επιβατών στο εσωτερικό της Κοι?νότητας, ενδεχομένως μετά από προσέγγιση εκτός της Κοινότητας, - "τόπος άφιξης μιας μεταφοράς επιβατών", το τελευ?ταίο σημείο αποβίβασης των επιβατών που επιβιβάστη?καν εντός της Κοινότητας, το οποίο προβλέπεται στο ε?σωτερικό της Κοινότητας, ενδεχομένως πριν από προ?σέγγιση εκτός της Κοινότητας. Εάν πρόκειται για μεταφορά μετ΄επιστροφής, η διαδρο?μή της επιστροφής θεωρείται αυτοτελής μεταφορά.

• α) η παράδοση των αγαθών γίνεται προς υποκείμενο

στο φόρο ή προς νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φό?ρο, που καλύπτονται από την παρέκκλιση της παραγρά?φου 2 του άρθρου 11 ή προς οποιοδήποτε άλλο μη υπο?κείμενο στο φόρο πρόσωπο και

• β) δεν πρόκειται για καινούργια μεταφορικά μέσα, ούτε

για αγαθά, που παραδίδονται μετά από εγκατάσταση ή συναρμολόγηση, με ή χωρίς δοκιμή λειτουργίας, από τον προμηθευτή ή για λογαριασμό του. Eν τούτοις, οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρμογή προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που δεν υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, εφόσον το ύψος των συναλλαγών, χωρίς Φ.Π.Α., που πραγματο?ποιούνται από τον προμηθευτή προς το εσωτερικό της χώρας δεν υπερβαίνει κατά τη διάρκεια της προηγούμε?νης διαχειριστικής περιόδου το ποσό των δραχμών 8.200.000 και κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο δεν υπερβαίνει το ποσό αυτό.

• α) η παράδοση των αγαθών γίνεται προς υποκείμενο

στο φόρο ή προς νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φό?ρο, τα οποία δεν πληρούν τις προϋποθέσεις για τη φορο?λόγηση της παράδοσης αυτής ως ενδοκοινοτικής από?κτησης στη χώρα τους ή προς οποιοδήποτε άλλο μη υπο?κείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκαταστημένο σε άλλο κράτος - μέλος και

• β) δεν πρόκειται για καινούργια μεταφορικά μέσα, ούτε

για αγαθά που παραδίδονται μετά από εγκατάσταση ή συ?ναρμολόγηση με ή χωρίς δοκιμή λειτουργίας, από τον προμηθευτή ή για λογαριασμό του. Εν τούτοις, οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρμογή προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που δεν υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, εφόσον το ύψος των συναλλαγών, χωρίς Φ.Π.Α., που πραγματο?ποιούνται προς το αυτό κράτος - μέλος δεν υπερβαίνει κα?τά τη διάρκεια της προηγούμενης διαχειριστικής περιό?δου το ποσό των δραχμών 23.400.000 και κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο δεν υπερβαίνει το ποσό αυτό. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3621 Οι υποκείμενοι στο φόρο που υπάγονται στις διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων μπορούν να επιλέγουν την υπαγωγή των πράξεών τους στις διατάξεις του πρώ?του εδαφίου της παρούσας παραγράφου. Η επιλογή αυ?τή γίνεται με υποβολή δήλωσης, η οποία ισχύει τουλάχι?στον για δύο πλήρεις διαχειριστικές περιόδους, μετά την πάροδο των οποίων μπορεί να ανακληθεί. Η ανάκληση θα ισχύει από την επόμενη διαχειριστική περίοδο. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και στην περίπτωση κατά την οποία τα αποστελλόμενα ή με?ταφερόμενα αγαθά εισάγονται από τον προμηθευτή σε κράτος - μέλος διαφορετικό από το κράτος - μέλος άφι?ξης της αποστολής ή της μεταφοράς προς τον αγοραστή.

Άρθρο 14

Τόπος παροχής υπηρεσιών

• α) υπηρεσίες συναφείς με ακίνητα κείμενα στο εσωτε?ρικό της χώρας, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι υπη?ρεσίες που παρέχονται από κτηματομεσίτες, εμπειρο?γνώμονες, μηχανικούς, αρχιτέκτονες και γραφεία επιβλέ?ψεων,

• β) υπηρεσίες μεταφοράς, εφόσον εκτελούνται στο ε?σωτερικό της χώρας και προκειμένου για μεταφορές, με

τόπο αναχώρησης της μεταφοράς το εσωτερικό της χώ?ρας και τόπο άφιξης έδαφος εκτός της Κοινότητας ή α?ντίστροφα, για το διανυόμενο στο εσωτερικό της χώρας τμήμα της ολικής διαδρομής. Η διάταξη αυτή ισχύει και προκειμένου για ενδοκοινοτι?κές μεταφορές προσώπων.

• γ) υπηρεσίες ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών, κα?θώς και υπηρεσίες μεσολάβησης για την πραγματοποίη?ση αυτών των υπηρεσιών, που πραγματοποιούνται από

πρόσωπα που ενεργούν στο όνομα και για λογαριασμό άλλων προσώπων, εφόσον ο τόπος αναχώρησης της με?ταφοράς βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας και ο τόπος άφιξης της μεταφοράς βρίσκεται σε άλλο κράτος - μέλος. Για την εφαρμογή του παρόντος νόμου θεωρούνται:

• αα) "ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών", κάθε μεταφορά

αγαθών της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος ά?φιξης βρίσκονται στο εσωτερικό δύο διαφορετικών κρα?τών - μελών. Εξομοιώνεται προς ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών, η μεταφορά αγαθών της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος άφιξης βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας, εφό?σον η μεταφορά αυτή συνδέεται άμεσα με μεταφορά α?γαθών της οποίας ο τόπος αναχώρησης και ο τόπος άφι?ξης βρίσκονται στο έδαφος δύο διαφορετικών κρατών - μελών,

• ββ) "τόπος αναχώρησης", ο τόπος όπου αρχίζει πραγ?ματικά η μεταφορά των αγαθών, χωρίς να λαμβάνονται υ?πόψη οι πραγματοποιούμενες διαδρομές προς τον τόπο

όπου βρίσκονται τα αγαθά,

• γγ) "τόπος άφιξης", ο τόπος όπου περατώνεται πραγ?ματικά η μεταφορά των αγαθών,

• δ) υπηρεσίες εγκατάστασης ή συναρμολόγησης αγα?θών προερχoμένων από άλλο κράτος, εφόσον οι εργα?σίες αυτές ενεργούνται στο εσωτερικό της χώρας από

τον προμηθευτή των αγαθών, ο οποίος δεν είναι εγκατα?στημένος στο εσωτερικό της χώρας,

• ε) υπηρεσίες μίσθωσης μεταφορικών μέσων, εφόσον ο

εκμισθωτής είναι εγκαταστημένος στο εσωτερικό της χώ?ρας και ο μισθωτής χρησιμοποιεί το αγαθό σ΄ αυτό ή σε άλλο κράτος - μέλος της Κοινότητας ή εφόσον ο εκμι?σθωτής είναι εγκαταστημένος σε κράτος εκτός της Κοι?νότητας και ο μισθωτής χρησιμοποιεί το αγαθό στο εσω?τερικό της χώρας. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζο?νται οι λεπτομέρειες εφαρμογής του προηγούμενου εδα?φίου της περίπτωσης αυτής,

• στ) υπηρεσίες που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό

της χώρας και έχουν ως αντικείμενο: (αα) πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονι?κές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές ή παρόμοιες δραστη?ριότητες, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι εργασίες των οργανωτών τέτοιων δραστηριοτήτων, καθώς και οι τυχόν παρεπόμενες προς αυτές παροχές υπηρεσιών, (ββ) εργασίες παρεπόμενες των μεταφορικών δραστη?ριοτήτων, όπως η φόρτωση, η εκφόρτωση και άλλες πα?ρόμοιες, (γγ) πραγματογνωμοσύνες γενικά, καθώς και οι εργα?σίες σε ενσώματα κινητά αγαθά, εφόσον δεν παρέχονται σε λήπτη που διαθέτει αριθμό φορολογικού μητρώου Φ.Π.Α. σε άλλο κράτος - μέλος και τα αγαθά αυτά μετά την παροχή των υπηρεσιών δεν αποστέλλονται ούτε μεταφέ?ρονται εκτός του εσωτερικού της χώρας. Για πραγματογνωμοσύνες καθώς και οι λοιπές εργα?σίες σε ταξινομημένα στην Ελλάδα μεταφορικά μέσα λο?γίζεται ότι αυτά σε κάθε περίπτωση δεν αποστέλλονται ούτε μεταφέρονται εκτός του εσωτερικού της χώρας,

• ζ) με την επιφύλαξη της παραπάνω περίπτωσης γ΄, πα?ροχή υπηρεσιών από μεσάζοντες, οι οποίοι ενεργούν στο

όνομα και για λογαριασμό άλλων προσώπων για την πραγματοποίηση πράξεων, οι οποίες εκτελούνται υλικώς στο εσωτερικό της χώρας.

• β) διαφημίσεων,

• γ) συμβούλων γενικά, μηχανικών, γραφείων μελετών,

δικηγόρων, λογιστών ή και άλλων παρόμοιων υπηρεσιών, καθώς και επεξεργασίας στοιχείων ή παροχής πληροφο?ριών,

• δ) ανάληψης υποχρέωσης για μη άσκηση, εν όλω ή εν

μέρει, επαγγελματικής δραστηριότητας ή δικαιώματος που προβλέπεται στην παράγραφο αυτή,

• ε) τραπεζικών, χρηματοδοτικών, ασφαλιστικών και α?ντασφαλιστικών, με εξαίρεση τη μίσθωση χρηματοθυρί?δων,

• στ) διάθεσης προσωπικού,

• ζ) μίσθωσης ενσώματων κινητών αγαθών εκτός των με?ταφορικών μέσων,

• η) προσώπων που ενεργούν στο όνομα και για λογαρια?σμό άλλων προσώπων, για την πραγματοποίηση των υπη?ρεσιών που αναφέρονται στην παράγραφο αυτή,

• θ) τηλεπικοινωνιών.

Ως υπηρεσίες τηλεπικοινωνιών νοούνται οι υπηρεσίες που αφορούν τη μετάδοση, εκπομπή και λήψη σημάτων εγγράφων, εικόνων και ήχων ή πληροφοριών οποιασδή?ποτε φύσης μέσω καλωδίου, ραδιοκυμάτων, οπτικών ή άλλων ηλεκτρομαγνητικών συστημάτων, συμπεριλαμβα?νομένης της εκχώρησης ή παραχώρησης δικαιώματος χρήσης μέσων για μια τέτοια μετάδοση, εκπομπή ή λήψη.

• α) ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών της οποίας ο τό?πος αναχώρησης δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της χώ?ρας, καθώς και παροχή υπηρεσιών από πρόσωπα που με?σολαβούν ενεργώντας στο όνομα και για λογαριασμό άλ?λων προσώπων, για την πραγματοποίηση των πράξεων

αυτών,

• β) εργασίες παρεπόμενες της ενδοκοινοτικής μεταφο?ράς αγαθών, που εκτελούνται υλικώς σε άλλο κράτος -

μέλος, καθώς και παροχή υπηρεσιών από πρόσωπα που μεσολαβούν ενεργώντας στο όνομα και για λογαριασμό άλλων προσώπων, για την πραγματοποίηση των πράξεων αυτών,

• γ) παροχή υπηρεσιών από πρόσωπα που ενεργούν στο

όνομα και για λογαριασμό άλλων προσώπων, που μεσο?λαβούν για την πραγματοποίηση πράξεων που δεν περι?λαμβάνονται στο προηγούμενο εδάφιο, ούτε στην παρά?γραφο 3, οι οποίες εκτελούνται υλικά σε άλλο κράτος - μέ?λος,

• δ) πραγματογνωμοσύνες γενικά και εργασίες σε ενσώ?ματα κινητά αγαθά, οι οποίες εκτελούνται υλικώς σε άλλο

κράτος - μέλος, εφόσον τα αγαθά μετά την παροχή των υ?πηρεσιών αποστέλλονται ή μεταφέρονται στο εσωτερικό της χώρας.

• α) υπηρεσίες της περίπτωσης α΄της παραγράφου 2, για

ακίνητο που βρίσκεται εκτός του εσωτερικού της χώρας,

• β) υπηρεσίες της περίπτωσης β΄της παραγράφου 2, που

εκτελούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας,

• γ) υπηρεσίες της περίπτωσης γ΄της παραγράφου 2, ε?φόσον πρόκειται για μεταφορά με τόπο αναχώρησης άλ?λο κράτος- μέλος,

• δ) υπηρεσίες της περίπτωσης δ΄της παραγράφου 2, που

αφορούν σε αγαθά, τα οποία εξάγονται ή αποστέλλονται σε άλλο κράτος - μέλος,

• ε) υπηρεσίες της περίπτωσης ε΄της παραγράφου 2, ε?φόσον ο μισθωτής χρησιμοποιεί το αγαθό σε χώρα εκτός

της Κοινότητας,

• στ) υπηρεσίες της περίπτωσης στ΄της παραγράφου 2,

που εκτελούνται υλικά εκτός του εσωτερικού της χώρας,

• ζ) υπηρεσίες της περίπτωσης ζ΄της παραγράφου 2, που

εκτελούνται υλικά εκτός του εσωτερικού της χώρας,

• η) υπηρεσίες της παραγράφου 3, που παρέχονται σε υ?ποκείμενο στο φόρο εγκαταστημένο σε άλλο κράτος- μέ?λος ή στα όργανα της Κοινότητας ή σε οποιοδήποτε λή?πτη εγκαταστημένο εκτός της Κοινότητας,

• θ) υπηρεσίες της περίπτωσης α΄της παραγράφου 4, ε?φόσον ο τόπος αναχώρησης της μεταφοράς βρίσκεται

στο εσωτερικό της χώρας και ο τόπος άφιξης βρίσκεται σε άλλο κράτος- μέλος, όταν ο λήπτης είναι υποκείμενος εγκαταστημένος σε άλλο κράτος - μέλος,

• ι) υπηρεσίες της περίπτωσης β΄της παραγράφου 4,εφό?σον οι παρεπόμενες της ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγα?θών εργασίες εκτελούνται στο εσωτερικό της χώρας και

παρέχονται σε λήπτη υποκείμενο εγκαταστημένο σε άλλο κράτος - μέλος,

• ια) εργασίες της περίπτωσης γ΄της παραγράφου 4, ε?φόσον παρέχονται σε λήπτη υποκείμενο εγκαταστημένο

σε άλλο κράτος - μέλος,

• ιβ) εργασίες της περίπτωσης δ΄της παραγράφου 4 που

εκτελούνται υλικώς στο εσωτερικό της χώρας και παρέχονται σε λήπτη που διαθέτει αριθμό φορολογικού μη?τρώου Φ.Π.Α. σε άλλο κράτος - μέλος, εφόσον τα αγαθά αυτά στη συνέχεια αποστέλλονται ή μεταφέρονται στο κράτος - μέλος εγκατάστασης του λήπτη. Για μεταφορικά μέσα ταξινομημένα στην Ελλάδα, δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι αυτά μεταφέρονται ή αποστέλλο?νται εκτός του εσωτερικού της χώρας.

Άρθρο 15

Τόπος ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών

• α) ο αποκτών αποδεικνύει ότι πραγματοποίησε την α?πόκτηση αυτή με σκοπό την πραγματοποίηση μεταγενέ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3623

προβλέπονται από τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 36.

• α) η ενδοκοινοτική απόκτηση πραγματοποιείται από υ?ποκείμενο στο φόρο άλλου κράτους- μέλους, ο οποίος

δεν είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο Φ.Π.Α. στο εσωτε?ρικό της χώρας,

• β) τα αγαθά αποστέλλονται ή μεταφέρονται στο εσωτε?ρικό της χώρας από κράτος - μέλος διαφορετικό από αυ?τό εντός του οποίου ο υποκείμενος στο φόρο της περί?πτωσης α΄διαθέτει Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α.,

• γ) η ενδοκοινοτική απόκτηση πραγματοποιείται με σκο?πό τη διενέργεια μεταγενέστερης παράδοσης αγαθών

στο εσωτερικό της χώρας, για την οποία παράδοση υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο παραλήπτης των αγαθών, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄της παραγράφου 1 του άρθρου 35 ,

• δ) ο παραλήπτης των αγαθών είναι υποκείμενος στο φό?ρο ή μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εγγε?γραμμένα στο μητρώο Φ.Π.Α. στο εσωτερικό της χώρας.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ΄

ΓΕΝΕΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ

Άρθρο 16

Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην παράδοση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών

• α) κατά το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση τιμολογίου στις περιπτώσεις που,

σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχεί?ων, παρέχεται η ευχέρεια έκδοσης των στοιχείων αυτών σε χρόνο μεταγενέστερο της παράδοσης των αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών,

• β) κατά το χρόνο είσπραξης της αντιπαροχής σε περί?πτωση παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που

πραγματοποιούνται ύστερα από επιταγή δημόσιας αρχής ή στο όνομά της ή σε εκτέλεση νόμου,

• γ) κατά το χρόνο που έχει συμφωνηθεί η καταβολή κά?θε δόσης σε περίπτωση παροχής υπηρεσιών, για τις ο?ποίες η αντιπαροχή καταβάλλεται περιοδικά,

• δ) κατά το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση τιμολογίου και το αργότερο τη 15η

του επόμενου μήνα από αυτόν κατά τον οποίο γεννήθηκε η φορολογική υποχρέωση, προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 28,

• ε) προκειμένου για παροχή υπηρεσιών, κατά το χρόνο

έκδοσης του φορολογικού στοιχείου, όταν αυτό εκδίδε?ται σε χρόνο προγενέστερο της παροχής των υπηρεσιών.

• α) υπογραφής του προσυμφώνου, εφόσον σε αυτό περι?λαμβάνεται ο όρος της αυτοσύμβασης που προβλέπει το

άρθρο 235 του Αστικού Κώδικα ή εφόσον καταβλήθηκε ο?λόκληρο το τίμημα και παραδόθηκε η νομή του ακινήτου,

• β) σύνταξης της έκθεσης πλειστηριασμού, στην περί?πτωση εκούσιου ή αναγκαστικού πλειστηριασμού,

• γ) υπογραφής του οριστικού συμβολαίου,

• δ) μεταγραφής στις λοιπές περιπτώσεις που δεν απαι?τείται η κατάρτιση συμβολαιογραφικού εγγράφου.

Άρθρο 17

Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην εισαγωγή αγαθών

• α) τα σκάφη αυτά εξάγονται,

• β) καταβλήθηκε ο φόρος κατά την εισαγωγή των σκα?φών αυτών στο εσωτερικό της χώρας,

• γ) καταβλήθηκε ο φόρος στο κράτος-μέλος που πραγ?ματοποιήθηκε η αγορά τους, χωρίς να τύχουν απαλλαγής

ή επιστροφής του φόρου αυτού λόγω εξαγωγής, 3624 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Άρθρο 18

Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και απαιτητό του φόρου

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε΄

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΑΞΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ

Άρθρο 19

Φορολογητέα αξία στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών

• α) για τις πράξεις παράδοσης αγαθών, που αναφέρο?νται στο άρθρο 7, καθώς και για τις ενδοκοινοτικές απο?κτήσεις αγαθών, που αναφέρονται στην περίπτωση α΄του

άρθρου 12, η τρέχουσα τιμή αγοράς των αγαθών ή παρό?μοιων αγαθών ή, αν δεν υπάρχει τιμή αγοράς, το κόστος των αγαθών, κατά το χρόνο πραγματοποίησης των πρά?ξεων αυτών,

• β) για τις προβλεπόμενες από τις περιπτώσεις α΄και

β΄του άρθρου 9 παροχές υπηρεσιών, το σύνολο των εξό?δων που αναλογούν στην εκτέλεση της παροχής των υ?πηρεσιών αυτών,

• γ) για την παροχή υπηρεσιών, που προβλέπει η διάταξη

της περίπτωσης γ΄του άρθρου 9, για την ανταλλαγή αγα?θών, καθώς και για κάθε περίπτωση που η αντιπαροχή δεν συνίσταται σε χρήμα , η κανονική αξία τους. Ως κανονική αξία θεωρείται το ποσό που θα έπρεπε, κά?τω από κανονικές συνθήκες λειτουργίας της αγοράς, να καταβάλλει οποιοσδήποτε αγοραστής ή λήπτης για να ε?πιτύχει την απόκτηση του αγαθού ή τη λήψη της υπηρε?σίας από έναν ανεξάρτητο προμηθευτή ή από πρόσωπο που παρέχει ανεξάρτητα τις υπηρεσίες αυτές στο εσωτε?ρικό της χώρας,

• δ) για τις πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις των πα?ραγράφων 1 και 2 περίπτωση α΄του άρθρου 6, η αξία όπως

αυτή προσδιορίζεται από τις διατάξεις του νόμου για την επιβολή του φόρου μεταβίβασης ακινήτων, που ισχύουν κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης. Για τις παραδόσεις ακινήτων στον κύριο του οικοπέδου που αναθέτει σε εργολάβο την ανέγερση οικοδομής με το σύστημα της αντιπαροχής, ως φορολογητέα αξία λαμβά?νεται η αξία των κτισμάτων που παραδίδονται σε αυτόν. Η αξία αυτή προσδιορίζεται όπως πιο πάνω και δεν μπορεί να είναι μικρότερη από την αξία των ποσοστών του οικο?πέδου που μεταβιβάζονται από τον κύριο του οικοπέδου στον εργολάβο κατασκευαστή. Κατ'εξαίρεση, για τον υπολογισμό της φορολογητέας αξίας σε περίπτωση παράδοσης ακινήτου σε πρόσωπα που έχουν δικαίωμα μερικής ή ολικής απαλλαγής από το φόρο μεταβίβασης ακινήτων, η αξία αυτή μειώνεται κατά το μέρος που αντιστοιχεί στην απαλλασσόμενη από το φόρο μεταβίβασης ακινήτων αξία. Το αμάχητο τεκμήριο για τη μεταβίβαση αποπερατωμέ?νου διαμερίσματος, που ορίζεται από τις διατάξεις του άρθρου 2 του νόμου για την επιβολή του φόρου μεταβί?βασης ακινήτων, ισχύει και για την εφαρμογή των διατά?ξεων του παρόντος άρθρου.

• α) Οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων, οι τόκοι υπερη?μερίας, καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα με τα οποία ο

προμηθευτής επιβαρύνει τον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρεσιών, όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσι?τείας, συσκευασίας, ασφάλισης, μεταφοράς, φορτοεκ?φόρτωσης, ακόμη και αν αποτελούν αντικείμενο ιδιαίτε?ρης συμφωνίας,

• β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές, τα

τέλη υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσή?μου, με εξαίρεση το φόρο του παρόντος νόμου. Προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που διατίθενται σε συσκευασία η οποία επιστρέφεται, η αξία του περιεχο?μένου και της συσκευασίας αναγράφεται χωριστά κατά συντελεστή φόρου, εφόσον υπάγονται σε διαφορετικό συντελεστή. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, δύναται ο υποκείμενος στο φόρο να μην αναγράφει φόρο για την α?ξία της συσκευασίας τόσο κατά την παράδοση όσο και κατά την επιστροφή αυτής, εφόσον η επιστρεφόμενη συ?σκευασία καλύπτεται από καταβαλλόμενη εγγύηση. 5.Στη φορολογητέα αξία δεν περιλαμβάνονται:

• α) Οι χορηγούμενες στον αγοραστή ή το λήπτη εκπτώ?σεις, εφόσον αποδεικνύονται από στοιχεία, τα οποία εκ?δίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν. Ειδικό?τερα, προκειμένου για εκπτώσεις που χορηγούνται λόγω

κύκλου εργασιών, λαμβάνονται υπόψη, εφόσον τα παρεχόμενα ποσοστά εκπτώσεων γνωστοποιούνται στην αρ?ΦΕΚ 248 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3625 χής υπηρεσιών.

• γ) Τα ποσά τα οποία λαμβάνει ο υποκείμενος στο φόρο

από τον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρε?σιών, για κάλυψη δαπανών που πραγματοποιεί στο όνομα και για λογαριασμό του αγοραστή ή του λήπτη, εφόσον: - έχουν καταχωρηθεί σε προσωρινό λογαριασμό στα λογιστικά του βιβλία, - τα οικεία παραστατικά έχουν εκδοθεί στο όνομα του α?γοραστή των αγαθών ή του λήπτη των υπηρεσιών, από τα οποία προκύπτει το πραγματικό ποσό των δαπανών και παραδίδονται στον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρεσιών που αφορούν. Οι διατάξεις των περιπτώσεων α΄και β΄της παραγράφου αυτής δεν ισχύουν για τις χορηγούμενες εκπτώσεις και τη μερική επιστροφή τιμήματος σε περίπτωση παροχής υ?πηρεσιών από τα πρόσωπα της παραγράφου 5 του άρ?θρου 49 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α΄). 5α. Η φορολογητέα αξία μειώνεται σε περίπτωση ολι?κής ή μερικής μη πληρωμής του τιμήματος, εφόσον μετά την πραγματοποίηση των φορολογητέων πράξεων διαπι?στώνεται ότι η απαίτηση κατέστη οριστικά ανεπίδεκτη ει?σπράξεως, λόγω θέσεως επιχείρησης σε ειδική εκκαθά?ριση, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 46 και 46α του Ν.1892/1990 (ΦΕΚ 101Α΄), όπως αυτός τροποποιήθη?κε με τις διατάξεις του άρθρου 14 του Ν.2000/1991 (ΦΕΚ 206 Α΄). Η μείωση της φορολογητέας βάσης ενεργείται μετά την έκδοση της απόφασης του Εφετείου της έδρας της επιχείρησης, που προβλέπεται από την παρ. 1 του πιο πάνω αναφερόμενου άρθρου 46. Για την έγκριση της μείωσης απαιτείται απόφαση του αρμόδιου Προϊσταμένου της Δη?μόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (ΔΟΥ), η οποία εκδίδεται μετά από αίτηση της ενδιαφερόμενης επιχείρησης και την προσκόμιση των απαραίτητων στοιχείων, από τα οποία προκύπτει το σύνολο της ανείσπρακτης απαίτησης, μέσα σε προθεσμία έξι (6) μηνών μετά την έκδοση της απόφα?σης του Εφετείου. Στην περίπτωση κατά την οποία ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω μείωση της φορολογητέας βάσης έχει καταβληθεί από τον υπόχρεο, συμψηφίζεται κατά τη φορολογική περίοδο, κατά την οποία εκδόθηκε η απόφα?ση του προϊσταμένου της ΔΟΥ. Στην περίπτωση, κατά την οποία ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω μείω?ση της φορολογητέας αξίας δεν έχει καταβληθεί από τον υπόχρεο δεν καταβάλλεται, ως μη οφειλόμενος στη συ?γκεκριμένη φορολογική περίοδο, κατά την οποία οφείλε?το. Τυχόν πράξεις επιβολής φόρου ή προστίμων που έχουν εκδοθεί μέχρι την έκδοση της απόφασης του προϊ?σταμένου της ΔΟΥ ακυρώνονται.

Άρθρο 20

Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών 1.Στην εισαγωγή αγαθών η φορολογητέα αξία διαμορ?φώνεται:

• α) από τη δασμολογητέα αξία των εισαγόμενων αγα?θών, όπως αυτή προσδιορίζεται από τις ισχύουσες κοινο?τικές διατάξεις,

• β) από τους δασμούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δι?καιώματα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώ?ρας, καθώς και όσα εισπράττονται κατά την εισαγωγή υ?πέρ του Δημοσίου ή τρίτων, εκτός από το φόρο του πα?ρόντος νόμου,

• γ) από τα παρεπόμενα έξοδα της εισαγωγής αγαθών, ό?πως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, τόκων, συσκευα?σίας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, ασφάλισης και μεταφο?ράς μέχρι του πρώτου τόπου του προορισμού τους στο

εσωτερικό της χώρας, εφόσον και κατά το μέρος που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δασμολογητέα αξία. Ως πρώτος τόπος προορισμού νοείται ο τόπος, ο οποί?ος αναγράφεται στη φορτωτική ή σε οποιoδήποτε έγγρα?φο με το οποίο εισάγονται τα αγαθά στη χώρα. Αν δεν υ?πάρχει τέτοια ένδειξη, ως πρώτος τόπος προορισμού θε?ωρείται ο τόπος της πρώτης εκφόρτωσης των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας,

• δ) από τα αναφερόμενα στην προηγούμενη περίπτωση

γ΄έξοδα, τα οποία πραγματοποιούνται, για τυχόν μεταφο?ρά των αγαθών από τον πρώτο τόπο προορισμού σε άλλο τόπο στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου 3626 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Άρθρο 21

Συντελεστές. Υπολογισμός του φόρου

• α) βρίσκονται στα νησιά αυτά και παραδίδονται από υ?ποκείμενο στο φόρο που είναι εγκαταστημένος στα νησιά

αυτά,

• β) πωλούνται με προορισμό τα νησιά αυτά από υποκεί?μενο στο φόρο, εγκαταστημένο σε οποιοδήποτε μέρος

του εσωτερικού της χώρας, προς αγοραστή υποκείμενο ή προς μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εγκα?ταστημένο στα νησιά αυτά,

• γ) αποστέλλονται ή μεταφέρονται προς υποκείμενο στο

φόρο ή προς μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο που είναι εγκαταστημένο στα νησιά αυτά, στα πλαίσια της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών,

• δ) εισάγονται στα νησιά αυτά.

Η πιο πάνω μείωση των συντελεστών δεν ισχύει για τα καπνοβιομηχανικά προϊόντα και τα μεταφορικά μέσα.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ'

ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ

Άρθρο 22

Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας

• α) η παροχή υπηρεσιών από τα Ελληνικά Ταχυδρομεία

(ΕΛ.ΤΑ.) και η παρεπόμενη των υπηρεσιών αυτών παρά?δοση αγαθών,

• β) οι δραστηριότητες των εθνικών δικτύων Ραδιοφω?νίας και Τηλεόρασης, με εξαίρεση τις δραστηριότητες ε?μπορικού χαρακτήρα,

• γ) η παροχή νερού μη εμφιαλωμένου και η αποχέτευση

που πραγματοποιούνται απευθείας από τους Οργανι?σμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) ή συνδέσμους αυ?τών, χωρίς τη μεσολάβηση δημοτικών επιχειρήσεων, κα?θώς και οι ανταποδοτικές εισφορές που επιβάλλουν οι Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων - Ο.Ε.Β. - (Ειδικοί Οργα?νισμοί, ΓΟΕΒ, ΤΟΕΒ) στα μέλη τους για την παροχή αρ?δευτικού ύδατος και οι λοιπές παροχές που συνδέονται ά?μεσα με αυτήν. Η διάταξη αυτή ισχύει από 25.11.1992 μέχρι την καθιέ?ρωση ειδικού απλοποιημένου καθεστώτος επιβολής και απόδοσης Φ.Π.Α. από τα παραπάνω πρόσωπα.Τυχόν φό?ρος που καταβλήθηκε στο Δημόσιο κατά το χρονικό αυτό διάστημα δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται,

• δ) η παροχή υπηρεσιών νοσοκομειακής και ιατρικής πε?ρίθαλψης και διάγνωσης, καθώς και οι στενά συνδεόμε?νες με αυτές παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρε?σιών, που ενεργούνται από πρόσωπα που λειτουργούν

νόμιμα. Με τις υπηρεσίες αυτές εξομοιώνονται και οι παρεχό?μενες στις εγκαταστάσεις θεραπευτικών λουτρών και ια?ματικών πηγών,

• ε) η παροχή υπηρεσιών από γιατρούς, οδοντογιατρούς,

μαίες, νοσοκόμους και φυσιοθεραπευτές,

• στ) η παροχή υπηρεσιών από οδοντοτεχνίτες, καθώς και

η παράδοση ειδών οδοντικής προσθετικής που ενεργείται από τους οδοντογιατρούς και τους οδοντοτεχνίτες,

• ζ) η παράδοση ανθρώπινων οργάνων, ανθρώπινου αί?ματος και ανθρώπινου γάλακτος,

• η) η παροχή υπηρεσιών από σωματεία ή ενώσεις προ?σώπων προς τα μέλη τους , τα οποία μέλη ασκούν δρα?στηριότητα απαλλασσόμενη από το φόρο ή μη υποκείμε?νη στο φόρο, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές είναι άμεσα α?ναγκαίες για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής και

παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έξοδα,

• θ) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών που

συνδέονται στενά με την κοινωνική πρόνοια και ασφάλι?ση, καθώς και την προστασία των παιδιών και των νέων, που πραγματοποιούνται από νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα, αναγνωρι?σμένα από το κράτος, ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3627 και ερμηνευτές έργων τέχνης, εκτός από αυτές που πα?ρέχονται απευθείας στο κοινό,

• ιβ) η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά και οι στε?νά συνδεόμενες με αυτήν πράξεις παράδοσης αγαθών,

που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρ?μόδια αρχή,

• ιγ) η παράδοση ιδιαίτερων μαθημάτων όλων των βαθμί?δων εκπαίδευσης,

• ιδ) η παροχή υπηρεσιών που συνδέεται στενά με τον α?θλητισμό ή τη σωματική αγωγή, από νομικά πρόσωπα μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα σε πρόσωπα που ασχολού?νται με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή,

• ιε) η παροχή υπηρεσιών και η στενά συνδεόμενη με αυ?τές παράδοση αγαθών προς τα μέλη τους, έναντι κατα?βολής συνδρομής, από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νο?μικά πρόσωπα και οργανισμούς, που επιδιώκουν στα

πλαίσια του συλλογικού τους συμφέροντος σκοπούς πο?λιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφι?κούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού,

• ιστ) η παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής

φύσης και η στενά συνδεόμενη με αυτές παράδοση αγα?θών, από νομικά πρόσωπα ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύ?ματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία λειτουρ?γούν νόμιμα και έχουν σκοπούς πολιτιστικούς ή μορφωτι?κούς, εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού. Στις υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνονται ι?δίως οι παρεχόμενες σε επισκέπτες μουσείων, μνημείων, αρχαιολογικών ή άλλων παρόμοιων χώρων, καθώς και η οργάνωση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων, εκθέσεων και δια?λέξεων,

• ιζ) η διάθεση προσωπικού από νομικά πρόσωπα θρη?σκευτικού ή φιλοσοφικού χαρακτήρα, για τις δραστηριό?τητες που αναφέρονται στις περιπτώσεις δ΄, θ΄και ιβ΄ της

παραγράφου αυτής, με σκοπό την πνευματική αρωγή και ανάπτυξη,

• ιη) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών από τα

πρόσωπα που αναφέρονται στις περιπτώσεις δ΄, θ΄, ιβ΄, ιδ΄, ιε΄και ιστ΄της παραγράφου αυτής, με την ευκαιρία εκδη?λώσεων που οργανώνονται από αυτά για την οικονομική τους ενίσχυση,

• ιθ) οι ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές εργασίες, κα?θώς και οι συναφείς με αυτές εργασίες που παρέχονται α?πό ασφαλειομεσίτες και ασφαλιστικούς πράκτορες,

• κ) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η δια?πραγμάτευση, που αφορούν συνάλλαγμα, χαρτονομί?σματα και νομίσματα, τα οποία αποτελούν νόμιμα μέσα

πληρωμής, με εξαίρεση τα νομίσματα και χαρτονομίσμα?τα για συλλογές,

• κα) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η δια?πραγμάτευση εκτός από τη φύλαξη και διαχείριση, που α?φορούν μετοχές ανώνυμων εταιρειών, μερίδια, ομολο?γίες και λοιπούς τίτλους, με εξαίρεση τους τίτλους παρα?στατικούς εμπορευμάτων,

• κβ) η διαχείριση των αμοιβαίων κεφαλαίων κατά την έν?νοια των διατάξεων που κάθε φορά ισχύουν γι΄αυτά,

• κγ) η χορήγηση και η διαπραγμάτευση πιστώσεων, κα?θώς και η διαχείρισή τους από το πρόσωπο που τις χορη?γεί,

• κδ) η ανάληψη υποχρεώσεων, προσωπικών ή χρηματι?κών εγγυήσεων και λοιπών ασφαλειών, η διαπραγμάτευ?ση για την ανάληψη των εργασιών αυτών και η διαχείριση

εγγυήσεων πιστώσεων, που ενεργείται από το πρόσωπο που τις χορηγεί,

• κε) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η δια?πραγμάτευση, που αφορούν καταθέσεις, τρεχούμενους

λογαριασμούς, πληρωμές, μεταφορές καταθέσεων και εμβάσματα, απαιτήσεις, πιστωτικούς τίτλους, επιταγές και λοιπά αξιόγραφα, με εξαίρεση την είσπραξη απαιτή?σεων τρίτων, καθώς και τις εργασίες που αφορούν την πρακτορεία επιχειρηματικών απαιτήσεων που ενεργείται από τις επιχειρήσεις που ασχολούνται με τις εργασίες αυ?τές,

• κστ) οι μισθώσεις ακινήτων,

• κζ) η παράδοση κρατικών λαχείων, δελτίων ΠΡΟ-ΠΟ,

ΛΟΤΤΟ, ΠΡΟΤΟ και λαχείων του Λαχειοφόρου Αμοιβαίου Στοιχήματος (SWEEPSTAKES) του Οργανισμού Ιππο?δρομιών Ελλάδος,

• κη) η παράδοση στην ονομαστική τους αξία γραμματο?σήμων που βρίσκονται σε κυκλοφορία, κινητού επισήμα?τος και λοιπών ενσήμων, καθώς και ταινιών ή ενσήμων α?σφαλιστικών οργανισμών και λοιπών παρόμοιων αξιών, ε?κτός από αυτήν που προορίζεται για συλλογές,

• κθ) η παράδοση αγαθού ή αγαθών επιχείρησης ως συ?νόλου, κλάδου ή μέρους αυτής από επαχθή ή χαριστική

αιτία ή με τη μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο ή συνιστώ?μενο νομικό πρόσωπο, από δραστηριότητα αποκλειστικά απαλλασσόμενη ή εξαιρούμενη από το φόρο ή από αγρό?τη του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, εφόσον τα α?γαθά αυτά είχαν αποκτηθεί με φόρο προστιθέμενης αξίας και δεν έχει παρασχεθεί, ούτε ασκηθεί άμεσα, δικαίωμα έκπτωσης, καθώς επίσης και η παράδοση αγαθών των ο?ποίων η κτήση ή η διάθεση έχει εξαιρεθεί από το δικαίωμα έκπτωσης, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 30,

• λ) η παροχή υπηρεσιών των οποίων η αξία περιλαμβά?νεται στη φορολογητέα αξία κατά την εισαγωγή αγαθών,

όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 20,

• λα) η παράδοση ακινήτων, εκτός από αυτά που προβλέ?πουν οι διατάξεις του άρθρου 6,

• λβ) η παράδοση και διανομή εφημερίδων και περιοδι?κών από πρακτορεία, εφημεριδοπώλες και λοιπούς λια?νοπωλητές, εφόσον αυτά διακινούνται μέσω πρακτορεί?ων διανομής,

• λγ) η παράδοση αγαθών, των οποίων η εισαγωγή απαλ?λάσσεται από το φόρο προστιθέμενης αξίας, εκτός των

περιπτώσεων που ρυθμίζονται διαφορετικά από τις δια?τάξεις του παρόντος νόμου,

• λδ) τα έσοδα που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις του

Ν.2206/1994 (ΦΕΚ 62 Α΄) από τα παιχνίδια που αναφέρο?νται στην παράγραφο 7 του άρθρου 3 του ίδιου νόμου και τα οποία διεξάγονται σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις αυτού του νόμου.

• α) η επανεισαγωγή αγαθών από το πρόσωπο που τα ε?ξήγαγε και στην ίδια κατάσταση στην οποία ήταν όταν είχαν εξαχθεί, εφόσον έχουν ατέλεια,

• β) η οριστική εισαγωγή αγαθών, η παράδοση των οποί?ων απαλλάσσεται από το φόρο και στο εσωτερικό της χώ?ρας.

Η διάταξη αυτή αφορά και τις εισαγωγές αγαθών που ε?μπίπτουν στις διατάξεις της περίπτωσης β΄της παραγρά?φου 1 του άρθρου 10, οι οποίες θα ετύγχαναν της εν λό?γω απαλλαγής αν είχαν πραγματοποιηθεί κατά την έννοια της περίπτωσης α΄της παραγράφου 1 του άρθρου 10,

• γ) η εισαγωγή προϊόντων αλιείας από επιχειρήσεις θα?λάσσιας αλιείας, στην κατάσταση που αλιεύτηκαν ή αφού

υποβλήθηκαν σε εργασίες συντήρησης με σκοπό την ε?μπορία τους και πριν από την παράδοσή τους,

• δ) η εισαγωγή αγαθών, τα οποία στη συνέχεια αποστέλ?λονται ή μεταφέρονται από τον εισαγωγέα ή από άλλο

πρόσωπο που ενεργεί στο όνομά του και για λογαριασμό του εισαγωγέα σε άλλο κράτος - μέλος και η παράδοσή τους απαλλάσσεται κατ'εφαρμογή των διατάξεων της πα?ραγράφου 1 του άρθρου 28.

Άρθρο 24

Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός Κοινότητας, των εξομοιούμενων προς αυτές πράξεων και των διεθνών μεταφορών

• α) η παράδοση αγαθών που εξάγονται, εκτός της Κοι?νότητας, από τον πωλητή ή από άλλο πρόσωπο που ενερ?γεί για λογαριασμό του πωλητή,

• β) η παράδοση αγαθών που εξάγονται εκτός της Κοινό?τητας από το μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώ?ρας αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λο?γαριασμό του αγοραστή. Εξαιρούνται από την απαλλαγή

τα αγαθά που μεταφέρονται από τον ίδιο τον αγοραστή και προορίζονται για τον εξοπλισμό ή εφοδιασμό σκαφών αναψυχής και ιδιωτικών αεροσκαφών ή οποιουδήποτε άλ?λου μεταφορικού μέσου ιδιωτικής χρήσης. Κατά την έννοια των διατάξεων του προηγούμενου ε?δαφίου θεωρούνται:

• αα) ως "αγαθά εξοπλισμού", τα ενσωματούμενα ή χρη?σιμοποιούμενα σε μεταφορικό μέσο ιδιωτικής χρήσης,

• ββ) ως "αγαθά εφοδιασμού", κυρίως τα καύσιμα, τα λι?παντικά και τα τροφοεφόδια των μέσων αυτών.

Ειδικά για λιανικές πωλήσεις αγαθών σε ταξιδιώτες, τα οποία μεταφέρονται στις προσωπικές τους αποσκευές, η απαλλαγή αυτή εφαρμόζεται, εφόσον πληρούνται σω?ρευτικά οι εξής προϋποθέσεις: - ο ταξιδιώτης δεν είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους - μέλους της Κοινότητας, - τα αγαθά μεταφέρονται εκτός της Κοινότητας πριν α?πό την παρέλευση του τρίτου μήνα που ακολουθεί το μή?να κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η παράδοση. Η ε?ξαγωγή των αγαθών αποδεικνύεται με την προσκόμιση θεωρημένου φορολογικού στοιχείου από την αρμόδια τε?λωνειακή αρχή της χώρας ή του κράτους - μέλους εξόδου των αγαθών από την Κοινότητα, - η συνολική αξία της παράδοσης συμπεριλαμβανομέ?νου και του φόρου προστιθέμενης αξίας υπερβαίνει το ποσό που ορίζεται κάθε φορά με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Το ποσό αυτό σε εθνικό νόμισμα καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 7 παράγραφος 2 της Οδηγίας 69/169/Ε.Ο.Κ., όπως ισχύει κάθε φορά. Για την εφαρμογή των δύο προηγούμενων εδαφίων που αναφέρονται στις λιανικές πωλήσεις αγαθών σε ταξιδιώ?τες θεωρείται: - ως "ταξιδιώτης μη εγκατεστημένος στο εσωτερικό της Κοινότητας", ο ταξιδιώτης του οποίου η κατοικία ή η συ?νήθης διαμονή δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της Κοινότη?τας. Κατ' εξαίρεση, εξομοιώνεται με ταξιδιώτη μη εγκατε?στημένο στο εσωτερικό της χώρας ο αγοραστής που δια?μένει στο εσωτερικό της Κοινότητας, εφόσον αποδεδειγ?μένα πρόκειται να εγκατασταθεί σε τρίτη χώρα. - ως "κατοικία ή συνήθης διαμονή", ο τόπος που ανα?γράφεται ως τέτοιος στο διαβατήριο, στο δελτίο ταυτό?τητας ή σε οποιοδήποτε άλλο δημόσιο έγγραφο που ανα?πληρώνει νόμιμα το δελτίο ταυτότητας,

• γ) η παροχή υπηρεσιών που αφορά στην επεξεργασία

κινητών αγαθών, τα οποία έχουν αποκτηθεί ή εισαχθεί για το σκοπό αυτόν στο εσωτερικό της χώρας και στη συνέχεια εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, από αυτόν που πα?ρέχει τις υπηρεσίες ή από τον εγκαταστημένο εκτός της χώρας λήπτη ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογα?ριασμό τους,

• δ) η παράδοση αγαθών σε αναγνωρισμένα σωματεία, ι?δρύματα και λοιπά μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά

πρόσωπα, εφόσον τα αγαθά εξάγονται, εκτός της Κοινό?τητας, από τα πρόσωπα αυτά, στα πλαίσια των ανθρωπι?στικών, φιλανθρωπικών ή εκπαιδευτικών δραστηριοτή?των τους,

• ε) η παροχή υπηρεσιών, στις οποίες περιλαμβάνονται οι

μεταφορές και οι βοηθητικές εργασίες τους, εφόσον οι υ?πηρεσίες αυτές συνδέονται άμεσα με εξαγωγές αγαθών, καθώς και με αγαθά που υπάγονται στις διατάξεις της πα?ραγράφου 3 του άρθρου 10 και της περίπτωσης α΄της πα?ραγράφου 1 του άρθρου 25 . Στις υπηρεσίες αυτές δεν περιλαμβάνονται οι προβλε?πόμενες από τις διατάξεις του άρθρου 22,

• στ) η παροχή υπηρεσιών από μεσίτες ή άλλα πρόσωπα

που μεσολαβούν, ενεργώντας στο όνομα και για λογα?ριασμό άλλου προσώπου, οι οποίες αφορούν τις πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου αυτού και του άρθρου 27 ή πράξεις που πραγματοποιούνται εκτός της Κοινότητας. Εξαιρείται η παροχή υπηρεσιών των πρακτο?ρείων ταξιδίων που ενεργούν στο όνομα και για λογαρια?σμό των ταξιδιωτών, εφόσον αυτή πραγματοποιείται σε άλλο κράτος - μέλος της Κοινότητας,

• ζ) η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3629 μέχρι του ποσού των εξαγωγών που πραγματοποίησε ο υ?ποκείμενος στο φόρο κατά την προηγούμενη δωδεκάμη?νη χρονική ή δωδεκάμηνη διαχειριστική περίοδο.

Άρθρο 25

Απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών

• α) η εισαγωγή αγαθών που τίθενται σε καθεστώς ενα?ποθήκευσης, εκτός της τελωνειακής αποταμίευσης,

• β) η παράδοση και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών,

τα οποία προορίζονται:

• αα) να προσκομιστούν στο τελωνείο και να τεθούν σε

καθεστώς τελωνειακής αποθήκευσης, ελεύθερης ζώνης, ελεύθερης αποθήκης, τελωνειακής αποταμίευσης ή ε?νεργητικής τελειοποίησης,

• ββ) να γίνουν δεκτά στα χωρικά θαλάσσια ύδατα, για να

ενσωματωθούν σε εξέδρες γεωτρήσεων ή εκμετάλλευ?σης, με σκοπό την κατασκευή, επισκευή, συντήρηση, με?τασκευή ή τον εξοπλισμό τους ή για τη σύνδεση των εξε?δρών αυτών με την ξηρά, καθώς και για τον ανεφοδιασμό αυτών των εξεδρών γεωτρήσεων ή εκμετάλλευσης,

• γγ) να τεθούν σε καθεστώς φορολογικής αποθήκης του

Ν.2127/1993 (ΦΕΚ 48 Α΄), εφόσον πρόκειται για προϊόντα του άρθρου 1 του ιδίου νόμου για τα οποία οι κοινοτικές διατάξεις προβλέπουν ότι υπάγονται στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών της Οδηγίας 92/12/Ε.Ο.Κ. ή για άλλα προϊόντα που είχαν υπαχθεί στις διατάξεις του νό?μου αυτού,

• δδ) να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής επίβλεψης, ε?λεύθερου τελωνειακώς χώρου, ελεύθερου τελωνειακού

συγκροτήματος, αποθηκών ανεφοδιασμού Κανονισμού (Ε.Ο.Κ.) 3665/87 ως κάθε φορά ισχύει, Καταστημάτων Α?φορολόγητων Ειδών. Τα αναφερόμενα στις περιπτώσεις αα΄και ββ΄καθεστώ?τα νοούνται όπως αυτά ορίζονται από τις ισχύουσες κοι?νοτικές τελωνειακές διατάξεις,

• γ) οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις

παραδόσεις αγαθών, οι οποίες αναφέρονται στην ανωτέ?ρω περίπτωση β΄,

• δ) οι παραδόσεις και ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγα?θών, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών οι οποίες πραγμα?τοποιούνται στους χώρους που απαριθμούνται στην πε?ρίπτωση β΄, με διατήρηση μιας από τις καταστάσεις που

αναφέρονται στην εν λόγω περίπτωση,

• ε) οι παραδόσεις αγαθών που προβλέπουν οι διατάξεις:

• αα) της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου

10, με διατήρηση των καθεστώτων προσωρινής εισαγω?γής, με πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούς δασμούς ή ε?ξωτερικής διαμετακόμισης,

• ββ) της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου

10,με διατήρηση της διαδικασίας της εσωτερικής κοινοτι?κής διαμετακόμισης, που προβλέπεται από το άρθρο 61, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αυτές.Οι προβλεπόμενες από το άρ?θρο αυτό απαλλαγές εφαρμόζονται και για τα ισχύοντα και λειτουργούντα στην Ελλάδα καθεστώτα της τελωνει?ακής επίβλεψης, του ελεύθερου τελωνειακώς χώρου, και των ελεύθερων τελωνειακών συγκροτημάτων.

Άρθρο 26

Απαλλαγές στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών, άλλων από αυτές του Ν. 2127/1993

• α) "φορολογική αποθήκη", κάθε τόπος που ορίζεται ως

τέτοιος με άδεια της αρμόδιας αρχής, όπου αποθη-κεύο?νται αγαθά από τον εκμεταλλευτή φορολογικής αποθή?κης κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του,

• β) "εκμεταλλευτής φορολογικής αποθήκης", το φυσικό

ή νομικό πρόσωπο που έχει λάβει άδεια από την αρμόδια αρχή να αποθηκεύει σε φορολογική αποθήκη αγαθά δι?κής του κυριότητας ή τρίτων,

• γ) "εναποθέτης", το φυσικό ή νομικό πρόσωπο που δεν

έχει την ιδιότητα του εκμεταλλευτή φορολογικής αποθή?κης, έχει όμως άδεια από την αρμόδια αρχή να παραλαμ?βάνει κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του αγαθά που προορίζονται να τεθούν σε φορολογική αποθήκη.

• α) οι παραδόσεις και οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις α?γαθών τα οποία προορίζονται να τεθούν στο εσωτερικό

της χώρας σε καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης, ε?κτός της τελωνειακής αποταμίευσης και των αποθηκών του Ν. 2127/1993 (ΦΕΚ 48 Α΄),

• β) οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις

παραδόσεις αγαθών οι οποίες, αναφέρονται στην ανωτέ?ρω περίπτωση α΄, 3630 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) εξακολουθούν να παραμένουν στο εσωτερικό της χώρας στο ίδιο καθεστώς.

• α) καταστήματα αφορολόγητων ειδών για τις ανάγκες

παραδόσεων που πραγματοποιούν προς ταξιδιώτες που μεταβαίνουν σε τρίτη χώρα, με αεροπορική πτήση ή θα?λάσσια διαδρομή που απαλλάσσονται από το φόρο σύμ?φωνα με τις διατάξεις του άρθρου 24,

• β) υποκειμένους στο φόρο για τις ανάγκες παραδόσε?ων που πραγματοποιούν προς επιβάτες πάνω σε πλοίο ή

αεροπλάνο κατά τη διάρκεια μεταφοράς της οποίας ο τό?πος άφιξης ευρίσκεται εκτός της Κοινότητας,

• γ) υποκειμένους στο φόρο για τις ανάγκες παραδόσεων

που πραγματοποιούν με απαλλαγή από το φόρο σύμφω?να με τις διατάξεις των περιπτώσεων στ΄και ζ΄της παρα?γράφου 1 του άρθρου 27. Δεν υπάγονται στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευ?σης του άρθρου αυτού τα είδη που καλύπτονται από τις διατάξεις της υποπερίπτωσης γγ΄της περίπτωσης β΄της παραγράφου 1 του άρθρου 25.

• α) δήλωση εισόδου των αγαθών ανεξάρτητα από την έκ?δοση και άλλων παραστατικών ή συνοδευτικών τίτλων αυ?τών, στην οποία περιλαμβάνονται τουλάχιστον τα στοιχεία του εκμεταλλευτή φορολογικής αποθήκης ή του ε?ναποθέτη κυρίου των αγαθών, η ημερομηνία αποθή?κευσης, το είδος, η ποιότητα και η ποσότητα των αγαθών,

οι όροι αποθήκευσης, ο ανώτατος χρόνος παραμονής των αγαθών στη φορολογική αποθήκη, οι εργασίες που θα γίνονται στα αγαθά, το είδος και το ύψος των σχετικών εγγυήσεων, καθώς και τυχόν άλλες λεπτομέρειες,

• β) δήλωση εξόδου των αγαθών στην οποία περιλαμβά?νονται εκτός από τα αναφερόμενα στην προηγούμενη πε?ρίπτωση α΄στοιχεία, τα πλήρη στοιχεία του παραλήπτη

των αγαθών, ο προορισμός των αγαθών, όπως αυτός α?ναφέρεται στην παράγραφο 10 του παρόντος και σε ειδι?κό χώρο γίνεται η εκκαθάριση του καθεστώτος φορολο?γικής αποθήκευσης, υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί σύμφωνα με την παράγραφο 13 του παρόντος και ανα?γράφονται ο χρόνος παραμονής των αγαθών στην φορο?λογική αποθήκη, η ημερομηνία εξόδου των αγαθών από το καθεστώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια. Τα στοιχεία που περιλαμβάνονται στη δήλωση εισόδου και τη δήλωση εξόδου των αγαθών επαληθεύονται κατά την είσοδο και την έξοδο των αγαθών από τη φορολογική αποθήκη, από την κατά περίπτωση αρμόδια αρχή, όπως αυτή ορίζεται στην παράγραφο 4 του παρόντος. Οι δηλώσεις αυτές καταχωρούνται σε ειδικό βιβλίο στην αρμόδια ΔΟΥ.

• α) να αναλωθούν στο εσωτερικό της χώρας,

• β) να αποτελέσουν αντικείμενο ενδοκοινοτικής παρά?δοσης,

• γ) να τεθούν σε ένα από τα καθεστώτα του άρθρου 25

και

• δ) να εξαχθούν εκτός της Κοινότητας.

• β) το ποσό του φόρου που θα είχε επιβληθεί στην τε?λευταία από αυτές τις παραδόσεις, προσαυξημένο με το

ποσό του φόρου που θα είχε επιβληθεί σε κάθε παροχή υ?πηρεσιών που πραγματοποιήθηκε μετά την παράδοση αυτή και που απαλλάσσεται σύμφωνα με τις περιπτώσεις β΄και γ΄της παραγράφου 6 του παρόντος άρθρου, όταν τα αγαθά αποτέλεσαν αντικείμενο παραδόσεων κατά την παραμονή τους στο καθεστώς αυτό. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμό?ζονται στην περίπτωση που κατά τη διάρκεια παραμονής των αγαθών στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης υ?πάρχει καταστροφή ή απώλεια αυτών που αποδεικνύο?νται ή δικαιολογούνται και κατά το μέρος που δεν υπάρχει από οπουδήποτε μερική ή ολική αναπλήρωση των ζη?μιών αυτών.

• α) οι προϋποθέσεις με τις οποίες χορηγείται η άδεια λει?τουργίας των φορολογικών αποθηκών του παρόντος άρ?θρου, καθώς και οι λόγοι ανάκλησης αυτής,

• β) οι όροι και οι προϋποθέσεις λειτουργίας των φορο?λογικών αποθηκών, η λογιστική παρακολούθηση των α?γαθών που αποθηκεύονται, ο χρόνος διάρκειας της λει?τουργίας αυτών, καθώς και ο τρόπος ενημέρωσης του ει?δικού βιβλίου φορολογικής αποθήκης,

• γ) η διαδικασία εισόδου και εξόδου των αγαθών στο κα?θεστώς φορολογικής αποθήκευσης, καθώς και ο τρόπος

της άσκησης του ελέγχου αυτών,

• δ) ο ανώτατος χρόνος παραμονής των αγαθών κατά κα?τηγορία στη φορολογική αποθήκη,

• ε) η διαδικασία αναγνώρισης των απωλειών ή κατα?στροφών που υφίστανται τα αγαθά κατά τη διάρκεια πα?ραμονής τους στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης

που οφείλεται σε ανωτέρα βία ή αυτή ταύτη τη φύση των αγαθών,

• στ) οι παρεχόμενες εγγυήσεις, το είδος και το ύψος αυ?τών προς διασφάλιση των οφειλόμενων κάθε φορά στο

Δημόσιο αναλογούντων φόρων επί των αποθηκευμένων αγαθών,

• ζ) η διαδικασία εφαρμογής των περιπτώσεων α΄, β΄, και

γ΄της παραγράφου 7 του παρόντος άρθρου,

• η) ο τύπος και το περιεχόμενο, καθώς και ο χρόνος υ?ποβολής της δήλωσης της παραγράφου 8 του παρόντος