Νόμοι — ΦΕΚ A' 248/2000

άρθρου και θ)κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού.

Άρθρο 27

Ειδικές Απαλλαγές

• α) η παράδοση και η εισαγωγή πλοίων που προορίζο?νται να χρησιμοποιηθούν στην εμπορική ναυσιπλοΐα, την

αλιεία από υποκείμενο στο φόρο του κανονικού καθεστώ?τος Φ.Π.Α. ή για άλλη εκμετάλλευση ή για διάλυση ή για χρήση από τις ένοπλες δυνάμεις και το Δημόσιο γενικά, η παράδοση και η εισαγωγή ναυαγοσωστικών και πλωτών μέσων επιθαλάσσιας αρωγής, καθώς και αντικειμένων και υλικών, εφόσον προορίζονται να ενσωματωθούν ή να χρησιμοποιηθούν στα πλοία, ναυαγοσωστικά και πλωτά μέσα της περίπτωσης αυτής. Εξαιρούνται τα σκάφη ιδιω?τικής χρήσης, που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητι?σμό,

• β) η παράδοση και η εισαγωγή αεροσκαφών που προο?ρίζονται για χρήση από τις ένοπλες δυνάμεις και το Δη?μόσιο γενικά ή για εκμετάλλευση από αεροπορικές εται?ρείες, οι οποίες εκτελούν κυρίως διεθνείς μεταφορές με

κόμιστρο ή που προορίζονται για διάλυση, καθώς και α?ντικειμένων και υλικών εφόσον προορίζονται να ενσωμα?τωθούν ή να χρησιμοποιηθούν σε αυτά,

• γ) η παράδοση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών,

τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό των πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκα?φών, τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α΄και β΄. Προκειμένου για πλοία και πλω?τά μέσα της εμπορικής ναυσιπλοΐας εσωτερικού ή άλλης εκμετάλλευσης εσωτερικού, καθώς και για αλιευτικά σκά?φη που αλιεύουν στα ελληνικά χωρικά ύδατα, η απαλλα?γή περιορίζεται στα καύσιμα και λιπαντικά,

• δ) η ναύλωση πλοίων και η μίσθωση αεροσκαφών, εφό?σον προορίζονται για την περαιτέρω ενέργεια φορολογη?τέων πράξεων ή πράξεων απαλλασσομένων με δικαίωμα

έκπτωσης του φόρου των εισροών. Εξαιρείται η ναύλωση ή η μίσθωση σκαφών ή αεροσκα?φών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή α?θλητισμό. Η ναύλωση επαγγελματικών τουριστικών σκα?φών του Ν. 438/1976 (ΦΕΚ 256 Α΄) απαλλάσσεται, εφόσον αυτά προσεγγίζουν κατά την πραγματοποίηση των πλόων τους και σε λιμένες εκτός Ελλάδας. Απαλλάσσονται επίσης οι εργασίες κατασκευής, μετα?τροπής, επισκευής και συντήρησης των μέσων αυτών, για τα οποία προβλέπεται απαλλαγή στις περιπτώσεις α΄και β΄της παραγράφου αυτής, καθώς και των αντικειμένων που είναι ενσωματωμένα σε αυτά ή χρησιμοποιούνται για την εκμετάλλευσή τους. Οι διατάξεις αυτής της περίπτωσης που αφορούν στα σκάφη του Ν. 438/1976 (ΦΕΚ 256 Α΄) εφαρμόζονται και για τα λοιπά επαγγελματικά σκάφη,

• ε) η παροχή υπηρεσιών για την εξυπηρέτηση των άμε?σων αναγκών των πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκα?φών, για τα οποία προβλέπεται απαλλαγή στις περιπτώ?σεις α΄και β΄της παραγράφου αυτής, όπως η ρυμούλκηση,

η πλοήγηση, η πρόσδεση, η διάσωση, η πραγματογνωμο?σύνη, η χρήση λιμανιών και αεροδρομίων. Η απαλλαγή ε?πεκτείνεται και στην παροχή υπηρεσιών εξυπηρέτησης του φορτίου των μεταφορικών αυτών μέσων,

• στ) η παράδοση και η εισαγωγή αγαθών, καθώς και η

παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται:

• αα) στα πλαίσια των ρυθμίσεων των διπλωματικών και

προξενικών σχέσεων,

• ββ) για τις ανάγκες αναγνωρισμένων από την Ελλάδα

διεθνών οργανισμών ή των μελών τους, με τις προϋποθέ?σεις και μέσα στα όρια που καθορίζονται από τις ιδρυτι?κές τους συμβάσεις ή τις συμφωνίες για την εγκατάστα?σή τους στην Ελλάδα, 3632 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Συνθήκη,

• ζ) η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών προς

άλλο κράτος - μέλος που προορίζονται για τις ένοπλες δυ?νάμεις οποιουδήποτε από τα κράτη που συμμετέχουν στο Βορειοατλαντικό Σύμφωνο, εκτός από το ίδιο το κράτος - μέλος προορισμού, για τη χρήση των ενόπλων δυνάμεων αυτών ή του πολιτικού προσωπικού που τις συνοδεύει ή για τον εφοδιασμό των λεσχών και των κυλικείων τους, ε?φόσον οι ένοπλες αυτές δυνάμεις υπηρετούν τον κοινό α?μυντικό σκοπό,

• η) οι υπηρεσίες ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών α?πό ή προς τα νησιά, που απαρτίζουν τις αυτόνομες περιοχές των Αζορών και της Μαδέρας,

• θ) η παράδοση χρυσού στην Τράπεζα της Ελλάδος, κα?θώς και η εισαγωγή χρυσού που ενεργείται από αυτήν,

• ι) οι αεροπορικές και θαλάσσιες μεταφορές προσώπων

από το εσωτερικό της χώρας στο εξωτερικό και αντί?στροφα, καθώς και οι στενά συνδεόμενες με αυτές βοη?θητικές υπηρεσίες,

• ια) η παράδοση και η εισαγωγή πλοίων και πλωτών μέ?σων που προορίζονται για την αλιεία και σπογγαλιεία στα

ελληνικά χωρικά ύδατα ανεξάρτητα από το καθεστώς Φ.Π.Α. στο οποίο υπάγεται ο υποκείμενος στο φόρο που ενεργεί αυτή τη δραστηριότητα, καθώς και των αντικειμέ?νων και υλικών, εφόσον προορίζονται να ενσωματωθούν ή να χρησιμοποιηθούν σε αυτά. Οι απαλλαγές των πράξε?ων που προβλέπονται στις περιπτώσεις γ΄, με εξαίρεση τα τροφοεφόδια, δ΄και ε΄της παραγράφου αυτής ισχύουν και στην περίπτωση αυτή.

Άρθρο 28

Απαλλαγές στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος-μέλος

• α) η παράδοση αγαθών κατά την έννοια του άρθρου 5,

τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται σε άλλο κράτος?μέλος από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από άλλον που ενεργεί για λογαριασμό τους, προς άλλον υποκείμενο στο φόρο ή προς μη υποκείμενο νομικό πρόσωπο, που ε?νεργεί με την ιδιότητά του αυτή σε άλλο κράτος-μέλος. Η διάταξη αυτή δεν ισχύει για παράδοση αγαθών που πραγματοποιείται προς:

• αα) αγρότες του ειδικού καθεστώτος,

• ββ) υποκειμένους που διενεργούν μόνο απαλλασσόμε?νες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισρο?ών και

• γγ) νομικά πρόσωπα μη υποκείμενα στο φόρο, εφόσον

το ύψος των συνολικών ενδοκοινοτικών τους αποκτήσε?ων αγαθών, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, δεν υπερ?βαίνει κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο το ι?σόποσο των δραχμών 2.500.000 και κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο δεν υπερβαίνει το ποσό αυτό. Η εξαίρεση αυτή δεν ισχύει για καινούργια μεταφορικά μέσα και προϊόντα που υπάγονται σε ειδικούς φόρους κα?τανάλωσης,

• β) η περιστασιακή παράδοση καινούργιων μεταφορι?κών μέσων, που αποστέλλονται ή μεταφέρονται προς άλ?λο κράτος - μέλος. Επίσης η παράδοση αγαθών που υπό?κεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, τα οποία απο?στέλλονται ή μεταφέρονται προς άλλο κράτος - μέλος,

εφόσον ο αγοραστής είναι πρόσωπο που εμπίπτει στις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της προηγούμενης πε?ρίπτωσης α΄και τα αγαθά αυτά διακινούνται υπό καθε?στώς αναστολής καταβολής του ειδικού φόρου κατανά?λωσης,

• γ) η παράδοση αγαθών κατά την έννοια της παραγρά?φου 3 του άρθρου 7, οι οποίες θα καλύπτονταν από την

προβλεπόμενη στην περίπτωση α΄απαλλαγή, αν είχαν πραγματοποιηθεί προς άλλον υποκείμενο στο φόρο,

• δ) η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

που πραγματοποιούνται από υποκείμενο στο φόρο και η παράδοση αγαθών προς υποκείμενο στο φόρο, με σκοπό την παράδοσή τους με τους όρους της παραπάνω περί?πτωσης α΄, καθώς και η παροχή υπηρεσιών που αφορούν αυτές τις παραδόσεις αγαθών με προορισμό ένα άλλο κράτος-μέλος, μέχρι του ποσού των παραδόσεων αυτών, που πραγματοποίησε ο υποκείμενος στο φόρο, κατά την προηγούμενη δωδεκάμηνη χρονική ή δωδεκάμηνη διαχειριστική περίοδο. Η παρούσα απαλλαγή, καθώς και η απαλλαγή που προ?βλέπεται στην περίπτωση ζ΄ της παραγράφου 1 του άρ?θρου 24, παρέχεται συνολικά μέχρι του κοινού ορίου, που προβλέπεται από τις διατάξεις αυτές.

Άρθρο 29

Απαλλαγές στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

• α) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών των οποίων η ει?σαγωγή ή η παράδοση απαλλάσσεται από το φόρο στο ε?σωτερικό της χώρας,

• β) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, για τα οποία, κατ'

εφαρμογή των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 34 , ο α?ποκτών (αγοραστής) τα αγαθά στο εσωτερικό της χώρας δικαιούται, σε κάθε περίπτωση, ολικής επιστροφής του φόρου προστιθέμενης αξίας.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ΄

ΕΚΠΤΩΣΗ - ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ

Άρθρο 30

Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου

• α) για την πραγματοποίηση στο εξωτερικό των δραστη?ριοτήτων που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 4, ε?φόσον αυτές θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου,

αν είχαν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας,

• β) για την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών

που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατά?ξεις των περιπτώσεων λ΄και λγ΄της παραγράφου 1 του άρ?θρου 22 , αντίστοιχα, γ)για τις πράξεις που απαλλάσσονται από το φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 24, 25, 27, 28,

• δ) για τις εργασίες που απαλλάσσονται από το φόρο,

σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων ιθ΄, κ΄, κα΄, κγ΄, κδ΄και κε΄της παραγράφου 1 του άρθρου 22 , εφόσον ο λή?πτης είναι εγκαταστημένος εκτός της Κοινότητας ή οι ερ?γασίες αυτές συνδέονται άμεσα με αγαθά που εξάγονται σε χώρα εκτός της Κοινότητας,

• ε) για τη διάθεση δώρων μέχρις αξίας δραχμών τριών χι?λιάδων (3.000) και δειγμάτων.

• α) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης κα?πνοβιομηχανικών προϊόντων,

• β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης οι?νοπνευματωδών ποτών, εφόσον αυτά προορίζονται για

την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων,

• γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά,

• δ) στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγω?γίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της επιχεί?ρησης,

• ε) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης επι?βατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9)

θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για α?ναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και οι δαπάνες καυσίμων, ε?πισκευής, συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυ?τών γενικά. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται για τα πιο πάνω μετα?φορικά μέσα, εφόσον προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο,

• στ) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης ει?δών συσκευασίας, των οποίων η παράδοση καλύπτεται α?πό καταβαλλόμενη εγγύηση και των οποίων η περαιτέρω

διακίνηση γίνεται χωρίς φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 .

Άρθρο 31

Προσδιορισμός του εκπιπτόμενου φόρου

• α) από παράδοση αγαθών που χρησιμοποιούνται από υ?ποκείμενο στο φόρο για πάγια εκμετάλλευση στην επιχεί?ρηση,

• β) από παρεπόμενες πράξεις σε ακίνητα ή σε χρηματο?οικονομικές δραστηριότητες που προβλέπουν οι διατά?ξεις των περιπτώσεων κ΄, κα΄, κβ΄, κγ΄, κδ΄και κε΄της παρα?γράφου 1 του άρθρου 22 του παρόντος.

• α) να επιτραπεί στον υποκείμενο στο φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να προσδιορίσει ένα ποσοστό για κάθε το?μέα της δραστηριότητάς του, εφόσον για καθέναν από

αυτούς τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασμοί στα βιβλία που προβλέπουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχεί?ων,

• β) να επιτραπεί στον υποκείμενο στο φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να ενεργήσει την έκπτωση, ανάλογα με

την πραγματική διάθεση των αγαθών ή τη χρήση των υ?πηρεσιών, εφόσον τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασμοί στα βιβλία που προβλέπουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

Άρθρο 32

Άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου

• α) βεβαίωση περί υποβολής δήλωσης έναρξης εργα?σιών της περίπτωσης α΄της παραγράφου 1 του άρθρου

36,

• β) νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο αποδεικτικό στοιχείο που ε?πέχει θέση τιμολογίου, από τα οποία αποδεικνύονται οι

παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που γίνο?νται σε αυτόν και ο φόρος με τον οποίο επιβαρύνθηκαν,

• γ) στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται η εισαγωγή α?γαθών από αυτόν, καθώς και ο φόρος με τον οποίο επιβα?ρύνθηκαν τα αγαθά,

• δ) νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο αποδεικτικό στοιχείο που ε?πέχει θέση τιμολογίου ή την περιοδική δήλωση της οικείας

φορολογικής περιόδου, στην περίπτωση που δεν υπάρχει άλλο αποδεικτικό στοιχείο, για τις πραγματοποιούμενες ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, καθώς και τις λήψεις υπηρεσιών για τις οποίες είναι ο ίδιος υπόχρεος στο φόρο, εφόσον οι πράξεις αυτές έχουν καταχωρηθεί στα τηρού?μενα βιβλία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων,

• ε) κυρωμένο αντίγραφο της έκτακτης περιοδικής δήλω?σης, όπου προβλέπεται η καταβολή φόρου με τη δήλωση

αυτή, από την οποία αποδεικνύεται η καταβολή του φό?ρου.

Άρθρο 33

Διακανονισμός εκπτώσεων

• α) η έκπτωση αυτή είναι μεγαλύτερη ή μικρότερη από ε?κείνη που είχε δικαίωμα να ενεργήσει ο υποκείμενος στο

φόρο,

• β) μετά την υποβολή των περιοδικών δηλώσεων έγιναν

μεταβολές που δεν είχαν ληφθεί υπόψη για τον καθορι?σμό του ποσού των εκπτώσεων, όπως στην περίπτωση έκ?πτωσης στο τίμημα ή ακύρωσης αγορών. Δεν ενεργείται διακανονισμός σε περιπτώσεις καταστροφής, απώλειας ή κλοπής που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται, καθώς και σε περιπτώσεις χορήγησης δώρων μέχρις αξίας δραχμών τριών χιλιάδων (3.000) και δειγμάτων τα οποία διατίθενται για το σκοπό της επιχείρησης.

• αα) για παράδοση η οποία υπάγεται στο φόρο και ο φό?ρος που αναλογεί στην παράδοση αυτή είναι τουλάχιστον

ίσος με το φόρο που αναλογεί στα εναπομένοντα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού,

• ββ) για καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, που αποδει?κνύονται ή δικαιολογούνται με νόμιμα παραστατικά,

• β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοιπές περι?πτώσεις.

Εάν εντός πενταετίας από την πραγματοποίηση της δα?πάνης για απόκτηση ή κατασκευή επενδυτικών αγαθών δεν έχει γίνει έναρξη της χρησιμοποίησης αυτών, θεωρεί?ται ότι διατέθηκαν αποκλειστικά και μόνο σε αφορολόγη?τες πράξεις και ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός με την εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής αυτής περιό?δου. Εξαιρείται του ανωτέρω περιορισμού της πενταετίας η πραγματοποίηση της δαπάνης, για την απόκτηση ή την κατασκευή επενδυτικών αγαθών από οργανισμούς, επιχειρήσεις και εταιρίες κοινής ωφέλειας.

• α) Τα ενσώματα αγαθά, που ανήκουν κατά κυριότητα

στην επιχείρηση και τίθενται από αυτή σε διαρκή εκμε?τάλλευση, καθώς και τα κτίσματα ή άλλου είδους κατα?σκευές που κατασκευάζονται από την υποκείμενη στο φό?ρο επιχείρηση σε ακίνητο που δεν ανήκει κατά κυριότητα σε αυτήν, αλλά έχει, βάσει οποιασδήποτε έννομης σχέ?σης, τη χρήση του ακινήτου αυτού, για χρονικό διάστημα τουλάχιστον εννέα χρόνων. Αν κατά τη διάρκεια του πε?νταετούς διακανονισμού λήξει η χρήση του ακινήτου, στο οποίο κατασκευάστηκαν τα ανωτέρω κτίσματα ή άλλου εί?δους κατασκευές, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός κα?τά τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου 3. Στην αξία των αγαθών επένδυσης δεν περιλαμβάνονται οι δα?πάνες επισκευής και συντήρησης. Ως αγαθά επένδυσης της παρούσας περίπτωσης νοού?νται και εκείνα που εκμεταλλεύονται, σύμφωνα με το σκο?πό τους, οι εταιρείες του άρθρου 2 του Ν.1665/1986 (ΦΕΚ 194 Α΄),

• β) τα δικαιώματα χρησιμοποίησης διπλωμάτων ευρεσι?τεχνίας, σχεδίου, υποδείγματος, εμπορικού ή βιομηχανι?κού σήματος και άλλων παρόμοιων, εφόσον εξυπηρε?τούν περισσότερες από μία χρήσεις.

ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3635 Επιστροφή του φόρου

• α) καταβλήθηκε στο Δημόσιο αχρεώστητα ή

• β) είναι αδύνατο να μεταφερθεί για έκπτωση σε επόμε?νη διαχειριστική περίοδο ή σε περίπτωση μεταφοράς του

για έκπτωση, η έκπτωση αυτή δεν κατέστη δυνατή ή

• γ) αφορά πράξεις, που προβλέπουν οι διατάξεις των πε?ριπτώσεων α΄,β΄,γ΄και δ΄της παραγράφου 2 του άρθρου

30, καθώς και πράξεις για τις οποίες με αποφάσεις του Υ?πουργού Οικονομικών προβλέπεται αναστολή καταβο?λής του φόρου ή οφείλεται σε διαφορά συντελεστών ε?κροών- εισροών ή

• δ) αφορά αγαθά επένδυσης, που προβλέπουν οι διατά?ξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 33.

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να ο?ρίζεται ότι, προκειμένου για αγαθά επένδυσης ορισμένων βιομηχανικών και βιοτεχνικών επιχειρήσεων, αντί έκπτω?σης ή επιστροφής του φόρου παρέχεται δικαίωμα ανα?στολής της πληρωμής του ή ρυθμίζεται με άλλο τρόπο. Με τις ίδιες αποφάσεις ρυθμίζεται κάθε αναγκαία λεπτο?μέρεια για την άσκηση του δικαιώματος αυτού.

• α) για φορολογητέες πράξεις, ο τόπος φορολογίας των

οποίων βρίσκεται στο εξωτερικό και για τις οποίες θα είχε δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν αυτές ενεργού- νταν στο εσωτερικό της χώρας,

• β) για τις ακόλουθες απαλλασσόμενες από το φόρο υ?πηρεσίες μεταφοράς και τις στενά συνδεόμενες με αυτές

βοηθητικές εργασίες που ενεργούνται στην Ελλάδα:

• αα) διεθνείς αεροπορικές και θαλάσσιες μεταφορές

προσώπων,

• ββ) μεταφορές αγαθών προοριζόμενων για εξαγωγή,

• γγ) μεταφορές αγαθών που τίθενται σε ειδικά καθεστώ?τα προσωρινής απαλλαγής,

• δδ) μεταφορές εισαγόμενων αγαθών, μέχρι τον πρώτο

τόπο προορισμού στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον η α?ξία των υπηρεσιών αυτών συμπεριλαμβάνεται στη φορο?λογητέα βάση κατά την εισαγωγή,

• γ) για τις φορολογητέες πράξεις της παραγράφου 3 του

άρθρου 14. Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυ?τής δεν θεωρείται ότι αποκτά εγκατάσταση στο εσωτερι?κό της χώρας ο υποκείμενος στο φόρο που είναι εγκατα?στημένος σε άλλο κράτος - μέλος, ο οποίος πραγματο?ποιεί στο εσωτερικό της χώρας παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών για τις οποίες υπόχρεος στο φόρο εί?ναι ο παραλήπτης των αγαθών ή ο λήπτης των υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄της παρα?γράφου 1 του άρθρου 35 και της περίπτωσης ε΄της παρα?γράφου 4 του άρθρου 36.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η΄

ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΟΥΣ

Άρθρο 35

Υπόχρεοι στο φόρο

• α) ο εγκαταστημένος στο εσωτερικό της χώρας υποκεί?μενος στο φόρο, για τις ενεργούμενες από αυτόν πρά?ξεις,

• β) ο αντιπρόσωπος του εγκαταστημένου εκτός του ε?σωτερικού της χώρας προσώπου,

• γ) ο λήπτης των αγαθών και υπηρεσιών, στην περίπτω?ση κατά την οποία δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού αντι?προσώπου, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης

ε΄της παραγράφου 4 του άρθρου 36, καθώς και σε κάθε περίπτωση που δεν υπάρχει αντιπρόσωπος.

• δ) οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο, το οποίο αναγράφει το

φόρο στα τιμολόγια που εκδίδει ή σε άλλα εξομοιούμενα με αυτά στοιχεία, 3636 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Άρθρο 36

Υποχρεώσεις των υποκειμένων στο φόρο

• α) δήλωση έναρξης των εργασιών του, η οποία υποβάλ?λεται πριν από την έναρξη των εργασιών αυτών. Ως έναρ?ξη εργασιών θεωρείται ο χρόνος πραγματοποίησης της

πρώτης συναλλαγής στα πλαίσια της επιχείρησης. Προ?κειμένου για νομικά πρόσωπα, ως χρόνος έναρξης θεω?ρείται ο χρόνος της νόμιμης σύστασης αυτών. Στην περί?πτωση νομικών προσώπων, η καθυστέρηση υποβολής της δήλωσης έναρξης μέχρι τριάντα (30) ημέρες δεν συ?νεπάγεται την επιβολή κυρώσεων, εφόσον δεν έχουν πραγματοποιήσει καμία συναλλαγή,

• β) δήλωση μεταβολών-μετάταξης, με την οποία δηλώ?νει οποιαδήποτε μεταβολή, όπως αλλαγή της επωνυμίας,

του τόπου επαγγελματικής του εγκατάστασης, του αντι?κειμένου εργασιών, την πραγματοποίηση ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και παραδόσεων αγαθών που απαλ?λάσσονται, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28, την ίδρυση ή κατάργηση υποκαταστημάτων, την αλλαγή των τηρούμενων βιβλίων Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και του καθεστώτος φόρου προστιθέμενης αξίας που ανήκει. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται εντός δέκα (10) ημερών α?πό το χρόνο που έγιναν οι μεταβολές αυτές,

• γ) δήλωση οριστικής παύσης εργασιών.

Η δήλωση αυτή υποβάλλεται για μεν τα φυσικά πρόσω?πα εντός δέκα (10) ημερών από την οριστική παύση των εργασιών τους, για δε τα νομικά πρόσωπα και τις ενώσεις προσώπων εντός τριάντα (30) ημερών από τη λύση τους. Σε περίπτωση κληρονομικής διαδοχής επιχείρησης ως συνόλου, η δήλωση παύσης εργασιών υποβάλλεται από τους κληρονόμους, μέσα σε δέκα (10) ημέρες, από την ε?νεργό ανάμιξή τους στην κληρονομούμενη επιχείρηση και όχι πέραν των δέκα (10) ημερών από την λήξη της προ?θεσμίας αποποίησης, που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 1847 του Αστικού Κώδικα, σε κάθε άλλη πε?ρίπτωση.

• α) Στα φυσικά πρόσωπα με τη δήλωση απόδοσης

Α.Φ.Μ. εκτός αν έχει χορηγηθεί Α.Φ.Μ. με δήλωση φορο?λογίας εισοδήματος. Ο αριθμός αυτός δεν καταργείται με την οριστική παύση των εργασιών.

• β) Στα νομικά πρόσωπα και στις ενώσεις προσώπων με?τά την υποβολή της δήλωσης έναρξης εργασιών. Ο αριθ?μός αυτός δεν καταργείται με την αλλαγή της νομικής

μορφής των προσώπων αυτών, αλλά με την οριστική λύ?ση ή διάλυσή τους.

• γ) Στις υπό ίδρυση επιχειρήσεις χορηγείται Α.Φ.Μ. που

παραμένει ο ίδιος για την επιχείρηση και μετά το πέρας των εργασιών της ίδρυσης. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται το χρονικό διάστημα εργασιών ίδρυσης επιχείρησης.

• α) ιδρύουν υποκατάστημα ή αποκτούν άλλη εγκατά?σταση στο εσωτερικό της χώρας,

• β) εγκαθιστούν γραφείο στο εσωτερικό της χώρας,

• γ) συμμετέχουν σε ημεδαπά νομικά πρόσωπα, εκτός α?πό τη συμμετοχή σε ανώνυμες εταιρείες,

• δ) αποκτούν ακίνητο στο εσωτερικό της χώρας και

• ε) έχουν οποιαδήποτε δραστηριότητα στο εσωτερικό

της χώρας, η οποία συνεπάγεται την υποβολή φορολογι?κών δηλώσεων.

• α) να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία, σύμφωνα με

τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Ειδικά, ο υποκείμενος στο φόρο που παραλαμβάνει εν?σώματα κινητά αγαθά, τα οποία του αποστέλλονται από άλλο κράτος-μέλος από ή για λογαριασμό υποκείμενου στο φόρο που διαθέτει αριθμό φορολογικού μητρώου Φ.Π.Α. σε αυτό το άλλο κράτος-μέλος, με σκοπό την εκτέ?λεση υπηρεσιών πραγματογνωμοσύνης ή εργασιών σε αυτά, στις οποίες συμπεριλαμβάνονται και οι εργασίες της περίπτωσης ε΄της παραγράφου 2 του άρθρου 8, υποχρεούται να καταχωρεί τα σχετικά στοιχεία που επιτρέ?πουν την εξακρίβωση των αγαθών αυτών σε λογαρια?σμούς βιβλίων που τηρεί ή σε ειδικό βιβλίο,

• β) να επιδίδει τις προβλεπόμενες από τις διατάξεις του

άρθρου 38 δηλώσεις. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται προκειμένου για υπο?κείμενους στο φόρο που πραγματοποιούν αποκλειστικά πράξεις που απαλλάσσονται από το φόρο, χωρίς δικαίω?μα έκπτωσης. Ειδικά για τη δήλωση που προβλέπεται από την παράγραφο 8 του άρθρου 38 , η υποχρέωση αυτή υ?φίσταται ανεξάρτητα από την ιδιότητα του προσώπου ως υποκείμενου ή μη στο φόρο,

• γ) να υποβάλλει στον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ δήλω?ση, όταν ενεργεί πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις

του άρθρου 6, για τις οποίες απαιτείται η σύνταξη συμβο?λαιογραφικού εγγράφου και να καταβάλλει το φόρο που αναλογεί. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται πριν από τη σύ?νταξη του συμβολαιογραφικού εγγράφου,

• δ) να ορίζει αντιπρόσωπό του, πριν από την ενέργεια ο?ποιασδήποτε φορολογητέας πράξης στο εσωτερικό της

χώρας, εφόσον πρόκειται για υποκείμενο στο φόρο που δεν είναι μόνιμα εγκαταστημένος στο εσωτερικό της χώ?ρας. Ο ορισμός του αντιπροσώπου γίνεται με την κατάθε?ση αντιγράφου του σχετικού πληρεξούσιου εγγράφου στον Προϊστάμενο ΔΟΥ, που είναι αρμόδιος για τη φορο?λογία εισοδήματος του αντιπροσώπου. Το αντίγραφο αυτό πρέπει να είναι θεωρημένο από την ελληνική προξενική αρχή του τόπου, όπου είναι εγκατε?στημένος ο υποκείμενος στο φόρο,

• ε) Δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού αντιπροσώπου, ε?φόσον συντρέχουν σωρρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

• αα) πραγματοποιείται παράδοση αγαθών στο εσωτερι?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3637

παραγράφου 3 του άρθρου 15 και αναγράφεται τόσο ο α?ριθμός φορολογικού μητρώου, με τον οποίο ο υποκείμε?νος αυτός πραγματοποίησε την ενδοκοινοτική απόκτηση και τη μετέπειτα παράδοση αγαθών, όσο και ο αριθμός φορολογικού μητρώου του παραλήπτη, ο οποίος καθί?σταται υπόχρεος για την καταβολή του φόρου της παρά?δοσης αυτής. Επίσης, δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού αντιπροσώ?που στην περίπτωση παροχής υπηρεσιών της παραγρά?φου 3 του άρθρου 14 , εκτός αν ο παρέχων τις υπηρεσίες αυτές δεν είναι εγκατεστημένος σε κράτος-μέλος της κοι?νότητας και οι υπηρεσίες παρέχονται σε λήπτη που δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης και είναι εγκατεστημένος στο ε?σωτερικό της χώρας. Ομοίως, δεν υπάρχει υποχρέωση ο?ρισμού φορολογικού αντιπροσώπου για τις παροχές υπηρεσιών της παραγράφου 4 του άρθρου 14, καθώς και στην ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών και στις υπηρεσίες διαμεσολάβησης κατά τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄της παραγράφου 2 του άρθρου 14 , όταν ο παρέχων τις υπηρεσίες αυτές δεν είναι εγκατεστημένος σε κράτος - μέλος της Kοινότητας και ο λήπτης είναι υποκείμενος στο φόρο εγκατεστημένος σε κράτος - μέλος της Κοινότητας,

• στ) να τηρεί θεωρημένο ειδικό βιβλίο όπου θα καταγρά?φει τα αγαθά που απέστειλε ή μετέφερε ή τα οποία απε?στάλησαν ή μεταφέρθηκαν για λογαριασμό του σε άλλο

κράτος-μέλος, για τις ανάγκες των πράξεων που αναφέ?ρονται στις περιπτώσεις γ΄, δ΄και ε΄της παραγράφου 3 του άρθρου 7. Στο βιβλίο αυτό καταχωρούνται επίσης τα μετακινούμε?να αγαθά από άλλο κράτος-μέλος προς το εσωτερικό της χώρας σύμφωνα με την περίπτωση γ΄του άρθρου 12.

• α) να υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα, για τις παρα?δόσεις αγαθών που πραγματοποιεί σύμφωνα με τις δια?τάξεις των περιπτώσεων α΄και γ΄της παραγράφου 1 του

άρθρου 28 και του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 2 του άρθρου 15,

• β) να χρησιμοποιεί για τις συναλλαγές αυτές τον αριθ?μό φορολογικού μητρώου του με το πρόθεμα "EL" πριν

απ' αυτόν, καθώς επίσης και να αναγράφει στα στοιχεία που εκδίδει τον αριθμό του φορολογικού μητρώου (Φ.Π.Α.) του συναλλασσόμενου με το ανάλογο πρόθεμα που ισχύει σε κάθε κράτος-μέλος και

• γ) να υποβάλλει στατιστική δήλωση (INTRASTAT) για

τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές που πραγματοποιεί για κάθε φορολογική περίοδο,

• δ) να υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα για τις ενδο?κοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιεί μετά

την 1.1.1996, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 11 παράγραφοι 1 και 2 και 12. 6.Τα νομικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 , εφό?σον διενεργούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, οι ο?ποίες δεν καλύπτονται από την παρέκκλιση της παραγρά?φου 2 του άρθρου 11 υποχρεούνται:

• α) να υποβάλλουν τις δηλώσεις που προβλέπονται από

την παράγραφο 1 και να λαμβάνουν Α.Φ.Μ., όπως προ?βλέπεται από την παράγραφο 2,

• β) να υποβάλλουν δήλωση, με την οποία γνωστοποιούν

τη διενέργεια φορολογητέων ενδοκοινοτικών αποκτήσε?ων αγαθών. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται κατά το χρόνο που διαπιστώνεται η συνδρομή των προϋποθέσεων για τη φορολόγηση, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 11,

• γ) να υποβάλλουν τη δήλωση που προβλέπεται από την

παράγραφο 6 του άρθρου 38,

• δ) να υποβάλλουν δήλωση με την οποία γνωστοποιούν

την παύση των φορολογητέων ενδοκοινοτικών αποκτή?σεων αγαθών. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται μέχρι τις 10 Ιανουαρίου του έτους κατά το οποίο δεν προβλέπεται η πραγματοποίηση φορολογητέων ενδοκοινοτικών απο?κτήσεων αγαθών,

• ε) να υποβάλλουν τις δηλώσεις που προβλέπονται στις

περιπτώσεις β΄και δ΄της προηγούμενης παραγράφου και να εφαρμόζουν όσα προβλέπονται στην περίπτωση γ΄της ίδιας παραγράφου.

• α) ο εκκαθαριστής, ο κηδεμόνας, ο προσωρινός διαχει?ριστής και ο μεσεγγυούχος, στις περιπτώσεις κληρονο?μίας και μεσεγγύησης,

• β) ο επίτροπος, ο κηδεμόνας και ο αντιλήπτορας, στις

περιπτώσεις ανηλίκων, απόντων, δικαστικά ή νόμιμα απα?γορευμένων και των προσώπων που βρίσκονται υπό δικα?στική αντίληψη,

• γ) ο προσωρινός ή οριστικός σύνδικος, σε περίπτωση

πτώχευσης του υποκείμενου στο φόρο,

• δ) ο αντιπρόσωπος του εγκαταστημένου εκτός του ε?σωτερικού της χώρας υποκείμενου στο φόρο,

• ε) οι κληρονόμοι και οι δωρεοδόχοι του υποκείμενου

στο φόρο για τις φορολογικές υποχρεώσεις του, μέχρι το θάνατό του ή τη σύσταση της δωρεάς εν ζωή,

• στ) κάθε πρόσωπο το οποίο, με βάση νόμο ή δικαστική

απόφαση, υποκαθιστά τον υποκείμενο στο φόρο,

• ζ) ο εκπρόσωπος ή μέλος της ένωσης προσώπων, κατ΄

ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων της φορολογίας εισο?δήματος,

• η) ο ιδρυτής της επιχείρησης για τις υποχρεώσεις αυ?τής μέχρι το χρόνο έναρξης της λειτουργίας της επιχεί?ρησης.

• α) τα πρόσωπα, τα οποία καθίστανται υποκείμενα στο

φόρο από περιστασιακή παράδοση καινούργιου μεταφο?ρικού μέσου σε άλλο κράτος- μέλος,

• β) οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41,

• γ) τα νομικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται στο φόρο,

• δ) τα φυσικά πρόσωπα τα οποία πραγματοποιούν α?παλλασσόμενες πράξεις της περίπτωσης κστ΄της παρα?γράφου 1 του άρθρου 22 και μόνο για τις πράξεις αυτές.

• α) ο τύπος, το περιεχόμενο και η διαδικασία υποβολής

των δηλώσεων,

• β) ο τρόπος τήρησης και το περιεχόμενο του ειδικού βι?βλίου που προβλέπεται στις περιπτώσεις α΄και στ΄της πα?ραγράφου 4 αυτού του άρθρου,

3638 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

• δ) ο χρόνος και ο τρόπος διαχωρισμού των ακαθαρί?στων εσόδων από λιανικές πωλήσεις κατά συντελεστή

φόρου,

• ε) ο τύπος και το περιεχόμενο του στοιχείου, προκειμέ?νου για παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου και

• στ) ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης έναρξης

και παύσης φορολογητέων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων της παραγράφου 6,

• ζ) το χρονικό διάστημα εργασιών ίδρυσης επιχείρησης.

Άρθρο 37

Υποχρεώσεις άλλων προσώπων

• α) να υποβάλλει στον αρμόδιο για τη φορολογία του ει?σοδήματος Προϊστάμενο ΔΟΥ, το μήνα Ιανουάριο, δήλω?ση η οποία να περιλαμβάνει τα στοιχεία κόστους των ερ?γασιών που εκτελέστηκαν το προηγούμενο ημερολογια?κό έτος, εφόσον αυτό υπερβαίνει συνολικά το ποσό των

δραχμών πεντακοσίων χιλιάδων (500.000), καθώς και το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του εργολάβου.

• β) να διαφυλάσσει τα πιο πάνω στοιχεία κόστους για μία

δεκαετία από την αποπεράτωση του έργου, όταν ισχυρί?ζεται ότι οι εργασίες πραγματοποιήθηκαν χωρίς τη μεσο?λάβηση εργολάβου. Τα πιο πάνω πρόσωπα φέρουν το βά?ρος της απόδειξης αυτού του ισχυρισμού.

• α) να μη συντάσσουν έγγραφα για πράξεις που προ?βλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 6 ή πράξεις για τις ο?ποίες ο φόρος καταβάλλεται με έκτακτη δήλωση, εφόσον

δεν παραδίδεται σ'αυτούς θεωρημένο αντίγραφο της δή?λωσης που προβλέπει η διάταξη της περίπτωσης γ΄της παραγράφου 4 του άρθρου 36 ή της έκτακτης δήλωσης, κατά περίπτωση,

• β) να αναγράφουν στα πιο πάνω έγγραφα τον αύξοντα

αριθμό της δήλωσης.

Άρθρο 38

Δήλωση και συναφείς υποχρεώσεις

• α) Περιοδική δήλωση για κάθε φορολογική περίοδο, ως

εξής:

• αα) κάθε μήνα και μέχρι την 20ή ημέρα του επόμενου

μήνα, εφόσον τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδι?κα Βιβλίων και Στοιχείων ή πραγματοποιούν πράξεις των άρθρων 11, 12 και 28. Το ίδιο ισχύει και για το Δημόσιο που δεν είναι υποχρε?ωμένο να τηρεί βιβλία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ό?ταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπάγεται στο φόρο,

• ββ) κάθε ημερολογιακό δίμηνο και μέχρι την 20ή ημέρα

του μήνα που ακολουθεί το δίμηνο, εφόσον τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων,

• γγ) κάθε ημερολογιακό τρίμηνο και μέχρι την 20ή ημέ?ρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο, εφόσον τηρούν

βιβλία πρώτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή δεν τηρούν βιβλία. Η περιοδική δήλωση περιλαμβάνει, για κάθε φορολογι?κή περίοδο, την αξία των φορολογητέων παραδόσεων α?γαθών και παροχής υπηρεσιών, την αξία των ενδοκοινοτι?κών αποκτήσεων αγαθών, στα οποία περιλαμβάνονται και τα καινούργια μεταφορικά μέσα και τα αγαθά που υπάγο?νται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, την αξία των πρά?ξεων παροχής υπηρεσιών, για τις οποίες οφείλεται φόρος από το λήπτη των υπηρεσιών αυτών, το φόρο που αναλο?γεί, την αξία των απαλλασσόμενων πράξεων, τις εκπτώ?σεις που προβλέπονται από τις διατάξεις των άρθρων 30,31 και 32, καθώς και τη διαφορά φόρου που προκύ?πτει. Περιοδική δήλωση δεν υποβάλλουν οι επιχειρήσεις που δηλώνουν ότι βρίσκονται σε αδράνεια ή αναστολή ερ?γασιών, εφόσον υποβάλλουν την αναφερόμενη στην πε?ρίπτωση β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 36, δήλωση μεταβολών και ακυρώσουν όλα τα φορολογικά στοιχεία.

• β) Εκκαθαριστική δήλωση μέχρι την 25η ημέρα του δεύ?τερου μήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχειριστικής πε?ριόδου, εφόσον κατά τη λήξη της περιόδου αυτής δεν τη?ρούσαν βιβλία ή τηρούσαν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κα?τηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή μέχρι την

10η ημέρα του πέμπτου μήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, εφόσον κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου τηρούσαν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Η δήλωση αυτή περιλαμβάνει τα δεδομένα των περιοδι?κών δηλώσεων της διαχειριστικής περιόδου, μετά το δια?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3639 παραγράφου 1 του άρθρου 54 , αν είναι θετική μέχρι 1.000 δρχ. μεταφέρεται για καταβολή στην επόμενη φορολογι?κή περίοδο ενώ αν είναι αρνητική μεταφέρεται για έκπτω?ση ή επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με τις δια?τάξεις του άρθρου 34. Περιοδική ή εκκαθαριστική δήλωση, η οποία υποβάλλε?ται χωρίς την ταυτόχρονη καταβολή του οφειλόμενου πο?σού, θεωρείται ως απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα.

• α) να επιδώσει τις προβλεπόμενες από το άρθρο αυτό

δηλώσεις και να καταβάλει τον οφειλόμενο φόρο,

• β) να ορίσει στην Ελλάδα αντιπρόσωπό του φερέγγυο,

που αναλαμβάνει την ευθύνη εκπλήρωσης των υποχρεώ?σεων που προβλέπονται από τον παρόντα νόμο. Στις παραπάνω περιπτώσεις η Φορολογική Αρχή μπο?ρεί να ζητά κάθε αναγκαία εγγύηση, που κατά την κρίση της διασφαλίζει τα συμφέροντα του Δημοσίου.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Θ΄

ΕΙΔΙΚΑ ΚΑΘΕΣΤΩΤΑ

Άρθρο 39

Ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων

• α) οι επιχειρήσεις της παραγράφου 1, οι οποίες κατά

την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίη?σαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι του ποσού, το οποίο, σύμ?φωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων που ισχύουν κάθε φορά, αποτελεί το ανώτατο όριο απαλ?λαγής των επιτηδευματιών από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων,

• β) οι επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών, που δεν έχουν

υποχρέωση να τηρούν και δεν τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας. 3640 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) εργασίες τους,

• β) στους αγρότες του άρθρου 41,

• γ) στις επιχειρήσεις που πραγματοποιούν ακαθάριστα

έσοδα κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα τοις εκατό (60%) από χονδρικές πωλήσεις ή εξαγωγές ανεξάρτητα από ποσοστό,

• δ) στην παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών από υ?ποκείμενο στο φόρο μη εγκαταστημένο στο εσωτερικό

της χώρας,

• ε) στην παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου,

σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β΄της παρα?γράφου 1 του άρθρου 28.

• α) στο κανονικό καθεστώς, εφόσον το άθροισμα των α?καθάριστων εσόδων όλων των κλάδων τους υπερβαίνει το

ποσό, το οποίο, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βι?βλίων και Στοιχείων που ισχύουν κάθε φορά, αποτελεί το ανώτατο όριο απαλλαγής των επιτηδευματιών από την υ?ποχρέωση τήρησης βιβλίων,

• β) στις απαλλασσόμενες, εφόσον το άθροισμα των α?καθάριστων εσόδων όλων των κλάδων τους δεν υπερβαί?νει το ποσό, το οποίο, σύμφωνα με διατάξεις του Κώδικα

Βιβλίων και Στοιχείων, που ισχύουν κάθε φορά, αποτελεί το ανώτατο όριο απαλλαγής των επιτηδευματιών από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και για τον κλάδο παροχής υπηρεσιών δεν έχουν υποχρέωση και δεν τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας.

• α) Αν η μετάταξη της επιχείρησης γίνεται από τις απαλ?λασσόμενες ή από το ειδικό καθεστώς των μικρών επιχει?ρήσεων στο κανονικό:

• αα) Όταν τα βιβλία του νέου καθεστώτος είναι δεύτερης

κατηγορίας, τα ακαθάριστα έσοδα κατά τη διαχειριστική περίοδο κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βι?βλία δεύτερης κατηγορίας, δεν μπορούν να υπερ-βούν τα ακαθάριστα έσοδα, τα οποία βρίσκονται με τη χρήση του συντελεστή μικτού κέρδους που προκύπτει από τη διάτα?ξη του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 7 του παρό?ντος άρθρου και με βάση τα αγορασθέντα εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα μέσα σ΄αυτήν την περίοδο. Όταν όμως τα ακαθάριστα έσοδα αυτής της περιόδου, που προκύπτουν με βάση τα δεδομένα των βιβλίων και στοιχείων, μειωμένα κατά τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία είχαν τηρηθεί βιβλία πρώτης κατηγορίας, είναι μεγαλύτε?ρα από τα ακαθάριστα έσοδα της ίδιας περιόδου που βρί?σκονται με βάση τα αγορασθέντα εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα, τότε τα μεγαλύτερα αυτά ακαθάριστα έσοδα θεωρούνται ως έσοδα της διαχειρι?στικής περιόδου κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Οι ανωτέρω διατάξεις δεν έχουν εφαρμογή στις επιχειρήσεις στις οποίες λόγω της φύσης των εργα?σιών τους δεν διαθέτουν αποθέματα.

• ββ) Όταν τα βιβλία του νέου καθεστώτος είναι τρίτης

κατηγορίας, τα ακαθάριστα έσοδα κατά την τελευταία πριν από την αλλαγή της κατηγορίας των βιβλίων διαχει?ριστική περίοδο βρίσκονται με βάση τα αγορασθέντα κα?τά τη περίοδο αυτήν εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα, μειωμένα κατά την αξία των αγαθών που εμφανίζονται στην απογραφή έναρξης της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία έγινε η αλλαγή της κατηγορίας βιβλίων, με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που επιβάρυ?νε τα αποθέματα, μόνο στην περίπτωση που η επιχείρηση μετατάσσεται από το καθεστώς των απαλλασσόμενων ε?πιχειρήσεων.

• β) Αν η επιχείρηση μετατάσσεται από το κανονικό καθε?στώς στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων ή

στις απαλλασσόμενες, τα ακαθάριστα έσοδα κατά τη διαχειριστική περίοδο, κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βιβλία πρώτης κατηγορίας ή δεν τηρήθηκαν καθό?λου βιβλία, βρίσκονται με βάση την αξία των αγορασθέ?ντων κατά την περίοδο αυτήν εμπορεύσιμων αγαθών ή παραχθέντων έτοιμων προϊόντων, η οποία προσαυξάνε?ται με την αξία των εμπορεύσιμων αγαθών ή παραχθέ?ντων έτοιμων προϊόντων, που εμφανίζονται στην απογρα?φή, εφόσον τηρήθηκαν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώ?δικα Βιβλίων και Στοιχείων ή κατά την αξία των αγαθών που αποδεδειγμένα δε διατέθηκαν ή δε χρησιμοποιήθη?καν, εφόσον τηρήθηκαν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, με υποχρέωση καταβολής του φόρου που επιβάρυνε τα αποθέματα, μόνο στην πε?ρίπτωση που μετατάσσεται στο καθεστώς των απαλλασ?σόμενων επιχειρήσεων.

• α) να καταχωρίζουν στο τηρούμενο βιβλίο αγορών, ε?κτός από τα στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις

του άρθρου 5 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, τις αγο?ρές κατά συντελεστή φόρου, τις δαπάνες και σε ιδιαίτερη στήλη το φόρο ο οποίος τις επιβαρύνει. Αν δεν έχουν υ?ποχρέωση να τηρούν βιβλίο αγορών, ο φόρος εξευρίσκε?ται από τα τηρούμενα στοιχεία,

• β) να επιδίδουν τις δηλώσεις που προβλέπουν οι διατά?ξεις του άρθρου 38 και να καταβάλλουν το φόρο, σύμφω?να με τις διατάξεις του άρθρου 54.

Οι πιο πάνω επιχειρήσεις δεν έχουν υποχρέωση να τη?ρούν ιδιαίτερο λογαριασμό φόρου προστιθέμενης αξίας και να εκδίδουν αποδείξεις λιανικής πώλησης, εκτός αν ο?ρίζεται διαφορετικά με αποφάσεις του Υπουργού Οικο?νομικών, που εκδίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις της υ?ποπερίπτωσης γη΄ της περίπτωσης γ΄ του άρθρου 38 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

• α) να ορίζονται σταθεροί συντελεστές με βάση τους ο?ποίους προσδιορίζονται τα ακαθάριστα έσοδα των επιχει?ρήσεων που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου αυτού,

• β) να καθορίζονται κατ’ αποκοπή ετήσια ακαθάριστα έ?σοδα για μερικές κατηγορίες επαγγελμάτων, ύστερα από

προηγούμενη συμφωνία με τους εκπροσώπους των οικεί?ων επαγγελματικών οργανώσεων,

• γ) να τροποποιούνται τα όρια των ακαθάριστων εσόδων

για την ένταξη των επιχειρήσεων στο καθεστώς της πα?ραγράφου 1 ή στις απαλλασσόμενες. 3642 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) δήλωσης αποθεμάτων που προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 11, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα με αυ?τές στοιχεία,

• β) ειδικός τρόπος υπολογισμού των ακαθάριστων εσό?δων των φορολογικών περιόδων των δηλώσεων, προκει?μένου για επιχειρήσεις που υπάγονται στο καθεστώς τεκ?μαρτού υπολογισμού, εφόσον αυτές προβαίνουν σε αγο?ρές εμπορεύσιμων αγαθών ή πρώτων υλών εποχιακά.

Άρθρο 40

Ειδικό καθεστώς κατ΄ αποκοπή καταβολής του φόρου

• α) τις εισροές της δραστηριότητας και τον αντίστοιχο

φόρο που τις επιβαρύνει,

• β) τις εκροές της δραστηριότητας και τον αντίστοιχο

φόρο, που αναλογεί,

• γ) το ποσοστό επί τοις εκατό (%) λιανικών πωλήσεων ή

παροχής υπηρεσιών προς τελικούς καταναλωτές.

Άρθρο 41

Ειδικό καθεστώς αγροτών

• α) τέσσερα τοις εκατό (4%), για τα προϊόντα και τις υ?πηρεσίες του Κεφαλαίου Α΄ και τα προϊόντα των παρα?γράφων 1, 2 και 3 του Κεφαλαίου Β΄,

• β) πέντε τοις εκατό (5%), για τα υπόλοιπα προϊόντα του

Κεφαλαίου Β΄, και

• γ) έξι τοις εκατό (6%), για τα προϊόντα του Κεφαλαίου Γ΄.

Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυ?τής, ως αξία των παραδιδόμενων προϊόντων ή των παρεχομένων υπηρεσιών, λαμβάνεται αυτή που προκύπτει α?πό τα οικεία νόμιμα παραστατικά. Σε περίπτωση παράδοσης αγροτικών προϊόντων από τρίτους υποκείμενους στο φόρο, για λογαριασμό των πα?ραγωγών αγροτών, η παραπάνω αξία λαμβάνεται χωρίς φόρο και προμήθεια.

• α) ασκούν τις αγροτικές εκμεταλλεύσεις και παρέχουν

τις αγροτικές υπηρεσίες που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 42, με τη μορφή εταιρείας οποιουδήποτε τύ?που ή αγροτικών συνεταιρισμών,

• β) πωλούν αγροτικά προϊόντα παραγωγής τους, ύστε?ρα από επεξεργασία που μπορεί να προσδώσει σ΄αυτά χα?ρακτήρα βιομηχανικών ή βιοτεχνικών προϊόντων,

• γ) ασκούν παράλληλα και άλλη οικονομική δραστηριό?τητα, για την οποία έχουν υποχρέωση να τηρούν βιβλία

δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

• α) τα αποθέματα των αγροτικών προϊόντων, στα οποία

περιλαμβάνονται όσα έχουν συλλεχθεί, οι ηρτημένοι καρ?ποί και οι καλλιέργειες που βρίσκονται σε εξέλιξη, κατά συντελεστή του κατ΄αποκοπή φόρου,

• β) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παρα?γωγής, όπως σπόρων, λιπασμάτων, φυτοφαρμάκων, ζωο?τροφών και λοιπών συναφών, κατά συντελεστή φόρου,

• γ) τα αγαθά επένδυσης, εφόσον είναι χρησιμοποιήσιμα

για τους σκοπούς της επιχείρησης και δεν παρήλθε η πε?νταετής περίοδος του διακανονισμού. Τα αποθέματα των πιο πάνω περιπτώσεων β΄και γ΄απο?γράφονται σε τιμές κόστους.

• α) ως αγορές του κανονικού καθεστώτος απόδοσης του

φόρου, σε τιμή πώλησης κατά το χρόνο της μετάταξης, με δικαίωμα να εκπέσουν τον κατ'αποκοπή φόρο, στην περί?πτωση που γίνεται μετάταξη από το καθεστώς των αγρο?τών στο κανονικό καθεστώς,

• β) ως παράδοση αγαθών σε τιμή πώλησης, υποκείμενη

στο φόρο με τον κατ'αποκοπή συντελεστή, στην περί?πτωση που γίνεται μετάταξη από το κανονικό καθεστώς α?πόδοσης του φόρου στο καθεστώς των αγροτών.

• α) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής πα?ραγωγής,

• β) τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος του φόρου που

αναλογεί στα υπόλοιπα έτη της πενταετούς περιόδου δια?κανονισμού.

• α) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής πα?ραγωγής,

• β) τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος τους που ανα?λογεί στα υπόλοιπα έτη του διακανονισμού της πενταε?τούς περιόδου.

• α) τα απαιτούμενα δικαιολογητικά, καθώς και κάθε ανα?γκαία λεπτομέρεια για την εκκαθάριση και την απόδοση

του επιστρεπτέου φόρου,

• β) ο τύπος και το περιεχόμενο του ειδικού στοιχείου που

προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 6,

• γ) ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης μετάταξης

που προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 7 και της δήλωσης αποθεμάτων που προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 12, καθώς επίσης και τα συνυποβαλλόμενα με αυτές στοιχεία.

Άρθρο 42

Αγρότες, αγροτικά προϊόντα, αγροτικές εκμεταλλεύσεις και υπηρεσίες Για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 41 θεω?ρούνται:

• α) η γεωργία γενικά και ιδίως η καλλιέργεια δημητρια?κών, κηπευτικών, καπνού, βαμβακιού, οπωροφόρων και

καρποφόρων δέντρων, αρωματικών και διακοσμητικών φυτών, η αμπελουργία, η ανθοκομία, η παραγωγή μανι?ταριών, μπαχαρικών, σπόρων και φυτών,

• β) η εκτροφή ζώων γενικά, στην οποία περιλαμβάνονται

ιδίως η κτηνοτροφία, η πτηνοτροφία, η κονικλοτροφία, η μελισσοκομία, η σηροτροφία και η σαλιγκαροτροφία, 3644 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

• ε) οι μεταποιητικές δραστηριότητες του αγρότη, που

πραγματοποιούνται με συνήθη μέσα, στα πλαίσια των α?γροτικών εκμεταλλεύσεων, σε προϊόντα τα οποία προέρχονται κατά κύριο λόγο από την αγροτική του παραγωγή.

• α) οι εργασίες σποράς και φύτευσης, καλλιέργειας, θε?ρισμού, αλωνίσματος, δεματοποίησης, περισυλλογής και

συγκομιδής,

• β) οι εργασίες προπαρασκευής για την πώληση προϊό?ντων, όπως η διαλογή, η ξήρανση, ο καθαρισμός, η άλε?ση, η έκθλιψη, η απολύμανση, η συσκευασία και η αποθή?κευση,

• γ) η φύλαξη, η πάχυνση και η εκτροφή ζώων,

• δ) η μίσθωση μηχανικών μέσων και εξοπλισμού γενικά,

που χρησιμοποιούνται στις αγροτικές εκμεταλλεύσεις,

• ε) η τεχνική βοήθεια,

• στ) η καταπολέμηση επιβλαβών φυτών και ζώων, καθώς

και ο ψεκασμός φυτών και εδάφους,

• ζ) η χρησιμοποίηση αρδευτικών, αποξηραντικών μέσων

και εξοπλισμού,

• η) η υλοτομία, η κοπή ξύλων, καθώς και άλλες δασοκο?μικές υπηρεσίες.

Άρθρο 43

Ειδικό καθεστώς πρακτορείων ταξιδιών

Άρθρο 45

Ειδικό καθεστώς φορολογίας των υποκειμένων στο φόρο μεταπωλητών που παραδίδουν μεταχειρισμένα αγαθά και αντικείμενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας

• α) Αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιο?λογικής αξίας, τα οποία εισήγαγε ο ίδιος, σύμφωνα με τις

διατάξεις του άρθρου 10.

• β) Αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που του παραδό?θηκαν από τον ίδιο το δημιουργό τους ή τους διαδόχους

του.

• γ) Αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας που του παραδό?θηκαν από άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο, εκτός

του υποκείμενου στο φόρο μεταπωλητή, εφόσον η παρά?δοση από το άλλο αυτό πρόσωπο φορολογήθηκε με το μειωμένο συντελεστή που προβλέπεται για τα αγαθά αυ?τά ή παρασχέθηκε στον υποκείμενο πλήρες δικαίωμα έκ?πτωσης του φόρου. Η παραπάνω επιλογή γίνεται με υποβολή δήλωσης, στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι 10 Ιανουαρίου κάθε έτους. Η δήλωση αυτή ισχύει τουλάχιστον για δύο πλήρεις διαχει?ριστικές περιόδους μετά την πάροδο των οποίων μπορεί να ανακληθεί. Η ανάκληση ισχύει από την επόμενη διαχει?ριστική περίοδο. Σε περίπτωση άσκησης της επιλογής της παρούσας πα?ραγράφου, προκειμένου να υπολογιστεί το περιθώριο κέρδους, κατά την έννοια της παραγράφου 3, ως τιμή α?γοράς λαμβάνεται η φορολογητέα αξία κατά την εισαγω?γή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 20 ή η φορολο?γητέα αξία της παράδοσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 , κατά περίπτωση, προσαυξημένη με το φόρο προστιθέμενης αξίας με τον οποίο επιβαρύνθηκαν οι πράξεις αυτές.

• α) Να τηρεί ειδικό βιβλίο, στο οποίο να καταχωρεί την η?μερομηνία, το είδος του παραστατικού, το είδος, την πο?σότητα και την αξία, κατά την απόκτηση και κατά την πώ?ληση των αγαθών για παραδόσεις αγαθών που φορολο?γούνται σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3.

Σε περίπτωση συγκεντρωτικών αγορών ή πωλήσεων, υ?ποχρεούται να επιμερίζει την αξία των αγαθών, στο βαθ?μό που κρίνεται απαραίτητο, για τον προσδιορισμό του περιθωρίου κέρδους εκάστης παράδοσης.

• β) Στα φορολογικά στοιχεία που εκδίδει, κατά τις διατά?ξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, να ενσωματώνει,

στην τιμή, το φόρο που αναλογεί στις παραδόσεις αγα?θών, οι οποίες φορολογούνται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3.